第三節(jié) 或有事項(xiàng)會計處理原則的應(yīng)用
一、未決訴訟或未決仲裁
【例13-6】A公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×9年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有還款能力，但因與B銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時歸還B銀行的貸款，20×9年12月1日，B銀行向人民法院提起訴訟。截至20×9年12月31日人民法院尚未對案件進(jìn)行審理。A公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性60%，預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費(fèi)用在1 000 000～1 200 000元之間，其中訴訟費(fèi)50 000元。
(2)20×7年10月6日，A公司委托銀行向K公司貸款60 000 000元，由于經(jīng)營困難，20×9年10月6日貸款到期時K公司無力償還貸款，A公司依法起訴K公司，20×9年12月6日人民法院一審判決A公司勝訴，責(zé)成K公司向A公司償付貸款本息70 000 000元，并支付罰息及其他費(fèi)用6 000 000元，兩項(xiàng)合計76 000 000元，但由于種種原因，K公司未履行判決，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取進(jìn)一步的行動。
在本例中，A公司的會計處理如下：
1.A公司敗訴的可能性60%，即很可能敗訴，則A公司應(yīng)在20×9年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計負(fù)債：(1 000 000+1 200 000)÷2=1 100 000(元)
有關(guān)賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 50 000
營業(yè)外支出——罰息支出(1 100 000-50 000) 1 050 000
貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟——B銀行 l l00 000
A公司應(yīng)在20×9年12月31日的財務(wù)報表附注中作如下披露：
本公司欠B銀行貸款于20×9年l0月1日到期，到期本金和利息合計11 500 000元，由于與B銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此，B銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費(fèi)用。由于以上情況，本公司在20×9年12月31日確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計負(fù)債l l00 000元。目前，此案正在審理中。
2.雖然一審判決A公司勝訴，將很可能從K公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于K公司本身經(jīng)營困難，該款項(xiàng)是否能全額收回存在較大的不確定性，因此A公司20×9年12月31日不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)，但應(yīng)考慮該項(xiàng)委托貸款的減值問題。
A公司應(yīng)在20×9年l2月31日的財務(wù)報表附注中作如下披露：
本公司20×7年10月6日委托銀行向K公司貸款60 000 000元，K公司逾期未還，為此本公司依法向人民法院起訴K公司。20×9年12月6日，一審判決本公司勝訴，并可從K公司索償款項(xiàng)76 000 000元，其中貸款本金60 000 000元、利息10 000 000元以及罰息等其他費(fèi)用6 000 000元。截至20×9年12月31日，K公司未履行判決，本公司也未采取進(jìn)一步的措施。
二、債務(wù)擔(dān)保
企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進(jìn)行處理：(1)企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照人民法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出;(2)已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級人民法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出;(3)人民法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
