三、產品質量保證

　　【例13-8】A公司為機床生產和銷售企業。A公司對購買其機床的消費者做出承諾：機床售出后3年內如出現非意外事件造成的機床故障和質量問題，A公司免費負責保修(含零部件更換)。A公司20×9年第l季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據以往的經驗，機床發生的保修費一般為銷售額的l%～l.5%之間。A公司20×9年四個季度實際發生的維修費用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“預計負債——產品質量保證——機床”科目年末余額為240 000元。

　　本例中，A公司因銷售機床而承擔了現實義務，該現實義務的履行很可能導致經濟利益流出A公司，且該義務的金額能夠可靠計量。A公司應在每季度末確認一項預計負債。

　　(1)第1季度：發生產品質量保證費用(維修費)

　　借：預計負債——產品質量保證——機床 40 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　原材料 20 000

　　應確認的產品質量保證負債金額=400×50 000×1%+1.5%)÷2=250 000(元)

　　借：銷售費用——產品質量保證——機床 250 000

　　貸：預計負債——產品質量保證——機床 250 000

　　第l季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。

　　(2)第2季度：發生產品質量保證費用(維修費)

　　借：預計負債——產品質量保證——機床 400 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　原材料 200 000

　　應確認的產品質量保證負債金額=600×50 000×(0.01+0.015)÷2=375 000(元)

　　借：銷售費用——產品質量保證——機床 375 000

　　貸：預計負債——產品質量保證——機床 375 000

　　第2季度末，“預計負債——產品質量保證”科目余額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。

　　(3)第3季度：發生產品質量保證費用(維修費)

　　借：預計負債——產品質量保證——機床 360 000

　　貸：銀行存款 l80 000

　　原材料 180 000

　　應確認的產品質量保證負債金額=800×50 000×(0.0l+0.015)÷2=500 000(元)

　　借：銷售費用——產品質量保證——機床 500 000

　　貸：預計負債——產品質量保證——機床 500 000

　　第3季度末，“預計負債——產品質量保證”科目余額=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。

　　(4)第4季度：發生產品質量保證費用(維修費)

　　借：預計負債——產品質量保證——機床 700 000

　　貸：銀行存款 350 000

　　原材料 350 000

　　應確認的產品質量保證負債金額=700×50 000×(0.01+0.015)÷2=437 500(元)

　　借：銷售費用——產品質量保證——機床 437 500

　　貸：預計負債——產品質量保證——機床 437 500

　　第4季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。

　　注：并不是所有的預計負債都能產生暫時性差異。只有稅法規定，支出實際發生時才允許稅前扣除的預計負債才能產生暫時性差異。

　　在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：

　　第一，如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整;

　　第二，如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用;

　　第三，已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。