知識點8：建造合同收入不能可靠計量的情形
五、合同結果不能可靠估計的
結果不能可靠估計的，則按能收回的實際成本確認收入，不能收回的實際成本確認為費用。
總之，結果不能可靠估計的，不能確認利潤。
教材【例14-45】丁建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為1 000 000元的建造合同。第1年實際發生工程成本400 000元，雙方均能履行合同規定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。
【答案解析】本例中，完工進度無法可靠確定，合同結果無法可靠估計，所以丁建筑公司不能采用完工百分比法確認收入。
情形一：成本全部能收回（比如截至第一年末已結算650 000元）
【正確答案】

教材【例14-45】改編
教材【例14-45】只是突出了確認合同收入部分的會計處理，下面講解合同結果不能估計時的完整會計處理。
【例14-45】原題：丁建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為1 000 000元的建造合同。第1年實際發生工程成本400 000元，雙方均能履行合同規定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。
補充：該項目工期兩年。第一年結算價款650 000元。第二年實際發生成本300 000元，完工時結算余款350 000元。
要求：完成這兩年的會計處理。
【答案】
（1）第一年賬務處理
①發生成本
借：工程施工——合同成本　　　 400 000
　　貸：原材料、應付職工薪酬等　　　 400 000
②登記結算
借：應收賬款　　　　　　　　　 650 000
　　貸：工程結算　　　　　　　　　　 650 000
③確認合同收入和成本

④完工對沖
合同成本余額＝借方400 000＋借方300 000＝借方70 0000（元）
合同毛利余額＝0＋借方300 000＝借方300 000（元）
借：工程結算　　　　　　　　 1 000 000
　　貸：工程施工——合同成本　　　 700 000
　　　　工程施工——合同毛利　　　 300 000
對應關系，完工后累計對應關系：
工程結算＝主營業務收入＝合同價款
總結：其實就是成本、收入在各期分割。
☆建造合同與提供勞務的區別

【例題5 ·單選題】（2011年）
下列與建造合同相關會計處理的表述中，不正確的是（　）。
A.建造合同完成后相關殘余物資取得的零星收益，應計入營業外收入
B.處于執行中的建造合同預計總成本超過合同總收入的，應確認資產減值損失
C.建造合同收入包括合同規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
D.建造合同結果在資產負債表日能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認合同收入和合同費用
【正確答案】A
【答案解析】非經常性的零星收益沖減合同成本，選項A錯誤。
【例題6·單選題】（2010年）下列關于收入的表述中，不正確的是（　）。
A.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提
B.企業提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入
C.企業與其客戶簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部分不能區分的情況下，應當全部作為提供勞務處理
D.銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應確認為收入
【正確答案】C
【答案解析】銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

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