第一節　銷售商品收入
知識點1：銷售收入的五個確認條件
一、銷售商品收入的確認
銷售商品收入的5個確認條件：熟記并理解。
1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.經濟利益很可能流入企業；
5.成本能夠可靠地計量。
（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方
所有權上的主要風險和報酬，如減值的風險或增值的報酬。
1.一般情況
一般情況下，商品所有權上的主要風險和報酬一般隨商品（實物或發票）轉移。
2.保留次要風險和報酬的情況
企業只保留商品所有權上的次要風險和報酬的，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等，應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給購貨方。
教材【例14-2】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據甲公司開出的發票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。
【正確答案】本例中，盡管甲公司沒有交貨，但是已經開出發票、取得貨款，應視為銷售已經實現。
教材【例14-3】甲公司銷售一批高檔彩色電視機給丁賓館。合同約定，甲公司應將電視機送抵丁賓館并負責調試。甲公司已將電視機發出并收到90%的貨款，但調試工作尚未開始。
【正確答案】本例中，盡管甲公司尚未完成調試，但是調試不會逆轉銷售的實現，因此，應視為銷售已經實現。
教材【例14-4】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協議價為200元/件，成本為120元/件。代銷協議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關。這批商品已經發出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為3 400元。
【正確答案】盡管甲公司尚未收到貨款，但由于代銷方沒有退貨權，應視為銷售已經實現。
3.風險和報酬未隨商品轉移的4種特殊情形
（1）商品不合格，也未彌補；
教材【例14-5】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經發出，乙公司已經預付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業承兌匯票，銷售發票賬單已經交付乙公司。乙公司收到商品后，發現商品質量沒有達到合同約定的要求，立即根據合同有關條款與甲公司交涉，要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方沒有就此達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。
【正確答案】盡管甲公司已經開出發票、取得部分貨款，但產品因質量問題可能被退貨，銷售沒有實現。
（2）代銷方有退貨權的委托代銷商品
支付手續費方式委托代銷商品，代銷方有退貨權。
（3）尚未完成必須的安裝或檢驗；
教材【例14-6】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經運抵乙公司，發票賬單已經交付，同時收到部分貨款。合同約定，甲公司應負責該電梯的安裝工作，在安裝結束并經乙公司驗收合格后，乙公司應立即支付剩余貨款。
【正確答案】盡管甲公司已經開出發票、取得部分貨款，但安裝具有不確定性，可能逆轉銷售的實現，因此應視為銷售沒有實現。
（4）附有退貨條款。
如果有退貨條款，又沒辦法根據歷史經驗去估計退貨的可能性，應當視同銷售并沒有實現。
（二）企業既沒有保留與所有權相關的繼續管理權，也沒有對商品實施控制
教材【例14-8】 甲公司屬于房地產開發商。甲公司將開發的住宅小區銷售給業主后，與業主委員會簽訂協議，管理住宅小區物業，并按月收取物業管理費。
【正確答案】物業管理與住宅小區的所有權無關，不屬于繼續管理權，不影響對住宅銷售的確認。
教材【例14-10】乙公司采用售后回購方式將一臺大型機器設備銷售給丙公司，機器設備并未發出，款項已經收到；雙方約定，乙公司將于5個月后以某一固定價格將所售機器設備購回。
【正確答案】乙公司必須在未來以固定價格回購出售的商品，意味著乙公司仍對商品實施控制，不能確認銷售。
（三）收入的金額能夠可靠地計量
附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠估計退貨可能性，就確認不會退貨的部分；不能估計退貨可能性時，收入無法計量。
（四）相關的經濟利益很可能流入企業
相關的經濟利益能夠流入企業，是指商品銷售價款“很可能”收回，即收回可能性超過50%。
（五）成本能夠可靠地計量
成本不能確定，則不能確認銷售收入。
企業應設置“發出商品”科目，核算已發出但尚未確認銷售收入的商品成本。
二、銷售商品收入的計量
（一）托收承付方式銷售商品的處理
以托收承付方式銷售商品的，既有可能可以確認收入，也有可能不能確認收入。
教材【例14-13】甲公司在20×9年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項尚未收到；該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業合作關系，甲公司仍將商品發往乙公司且辦妥托收手續。假定甲公司發出該批商品時其增值稅納稅義務已經發生。
【正確答案】
20×9年7月12日，甲公司發出商品時，貨款不是很可能能夠收到，不符合收入的確認條件。發出商品不能確認銷售收入結轉銷售成本，而應借記發出商品，貸記庫存商品。同時，在增值稅義務發生時，根據開出的增值稅專用發票標明的銷項稅額：借記應收賬款，貸記應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。
20×9年10月5日，估計能夠收到貨款時，再確認收入，結轉銷售成本。
（二）預收款銷售商品
預收款銷售商品的，銷售方在收到最后一筆款項才交貨。確認收入的標志是發出商品。
（三）委托代銷商品

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