2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》第十九章講義:財務報告

來源：大家論壇 2012年5月4日

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知識點4：合并現金流量表
第四節　合并現金流量表
一、編制合并現金流量表應抵銷的項目
合并現金流量表應抵銷的項目主要有5個：
（一）內部現金投資的抵銷（后面講）
借：取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額
　　貸：年初現金及現金等價物余額
（二）內部取得現金股利與分配股利的抵銷
借：分配股利、利潤或償付利息支付的現金
　　貸：取得投資收益收到的現金
（三）內部現金結算債務的抵銷
借：償還債務支付的現金
　　貸：取得借款收到的現金
（四）內部現金銷售的抵銷
借：購買商品、接受勞務支付的現金
　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金
（五）內部處置或購建固定資產現金流的抵銷
借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金
　　貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金
小結：現金流量抵銷分錄的模式是：
借：現金流出項目（減少流出）
　　貸：現金流入項目（減少流入）
二、報告期內增減子公司
（一）增加子公司在合并現金流量表中的反映
1.因同一控制下企業合并增加的子公司（視同合并前子公司已存在集團內），應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。
2.因非同一控制下企業合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。
（二）處置子公司在合并現金流量表中的反映
處置子公司時應將該子公司期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表。
三、少數股東權益項目的反映
對于子公司的少數股東增加在子公司中的權益性投資，在“吸收投資收到的現金”項目下“其中：子公司吸收少數股東投資收到的現金”項目反映。
對于子公司向少數股東支付現金股利或利潤，在 “分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下“其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤”項目反映。
對于子公司的少數股東依法抽回在子公司中的權益性投資，在“支付其他與籌資活動有關的現金”項目反映。
【2008年考題·判斷題】子公司向少數股東支付的現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“投資活動產生的現金流量”項目上單獨反映。（　）
『正確答案』×
『答案解析』對于子公司向少數股東支付現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下“其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤”項目反映。
☆應注意：購買子公司支付的現金凈額的反映。
具體應區分兩種情況：
1.子公司持有的現金小于母公司支付的現金對價
合并日，如果子公司持有的現金小于母公司支付的現金對價，按照二者之差，計入合并報表的“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”。編制抵銷分錄時，應按照子公司持有的現金：
借：取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額
　　貸：年初現金及現金等價物余額
【例題·分錄題】2008年1月1日，P公司支付銀行存款3 000萬，取得S公司的控制權。當天，S公司持有貨幣資金300萬元。屬于子公司持有的現金小于母公司支付的現金對價的情形，按照子公司持有的現金300萬，編制抵銷分錄：
『正確答案』
借：取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額　300
　　貸：年初現金及現金等價物余額　　　　　　　　300
在合并現金流量表中，按照二者之差2 700（3 000－300），計入“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目。同時，還抵銷了“年初現金及現金等價物余額 ”300萬（假設母子公司年初現金分別3 000萬和300萬，但合并現金流量表的年初現金是3 000萬，而不是3 300萬）。
2.子公司持有的現金大于母公司支付的現金對價
按母公司支付的現金對價，借記取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額，按子公司持有的現金大于母公司支付的現金對價的差額，借記收到其他與投資活動有關的現金，按子公司持有的現金，貸記年初現金及現金等價物余額。
【例題·分錄題】改編：假設2008年1月1日，P公司支付的合并對價3 000萬中，銀行存款為100萬，其他2 900萬是非現金資產。當天，S公司持有貨幣資金仍是300萬元。則屬于子公司持有的現金大于母公司支付的現金對價的情形，抵銷分錄為：
『正確答案』
借：取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額　100
　　收到其他與投資活動有關的現金　　　　　　　　200
　　貸：年初現金及現金等價物余額　　　　　　　　300
四、合并現金流量表格式
合并現金流量表格式與個別現金流量表的格式基本一致。
【2010年考題·單選題】甲公司為乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發票上注明的銷售價款為1 000萬元，增值稅額為170萬元，款項已收到；該批商品成本為700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目應抵銷的金額為（　）萬元。
A.300　　　　
B.700　　　
C.1 000　　　
D.1 170
『正確答案』D
『答案解析』應抵銷母子公司之間發生的現金流量，“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目和，“購買商品、接受勞務支付的現金”項目均應抵銷金額＝貨款1 000＋增值稅170＝1 170（萬元）。