知識(shí)點(diǎn)5：合并所有者權(quán)益變動(dòng)表
第五節(jié)　合并所有者權(quán)益變動(dòng)表
一、編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)抵銷的項(xiàng)目
編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)需要抵銷的項(xiàng)目主要有：（1）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷；（2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。均已在合并資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表時(shí)抵銷，即無需為編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表，另行編制專門的抵銷分錄。
注意：子公司當(dāng)年提取的盈余公積歸屬于母公司的金額，要在報(bào)表附注中單項(xiàng)披露。
要特別處理的項(xiàng)目
（1）專項(xiàng)儲(chǔ)備屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目，要求按照單個(gè)企業(yè)列示，而不是按照企業(yè)集團(tuán)合并反映，因此，子公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目歸屬于母公司所有者的份額，應(yīng)予以恢復(fù)：借記未分配利潤，貸記專項(xiàng)儲(chǔ)備。
（2）子公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額歸屬于母公司的份額，應(yīng)由“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”項(xiàng)目調(diào)整至“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”項(xiàng)目。
【例題·分錄題】2008年末，S公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲了100萬，P公司在賬簿中按照享有的份額80萬（假設(shè)P公司對(duì)S公司的持股比例是80%）：
『正確答案』
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　　80
　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　80
在P公司08年的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中，將這80萬元列示在“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”項(xiàng)目，但站在企業(yè)集團(tuán)的角度，內(nèi)部投資應(yīng)視同沒有發(fā)生過，這80萬元就是企業(yè)集團(tuán)的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，因此，在合并報(bào)表中，要將這80萬元體現(xiàn)在“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”項(xiàng)目：
『正確答案』
借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響　　80（減少）
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額　　　　　　　80（增加）
二、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表格式
合并所有者權(quán)益變動(dòng)表格式與個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式基本一致。唯一差別在于，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表要增加“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。

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