備考指導八、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理

　　轉(zhuǎn)換原則：

　　1.成本模式下的轉(zhuǎn)換

　　核算要點：對應結轉(zhuǎn)，不確認損益；涉及存貨的，不確認減值準備。

　　對應結轉(zhuǎn)：指無論是投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，還是非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，應將相應的科目對應結轉(zhuǎn)。

　　（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)：

　　（2）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

　　2.公允價值模式下的轉(zhuǎn)換

　　（1）投資性房地產(chǎn)→非投資性房地產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)、存貨）

　　無論公允價值高或低，公允價值與原賬面價值的差額都計入“公允價值變動損益”科目。

　　轉(zhuǎn)換日會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等（投資性房地產(chǎn)的公允價值）

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)--成本

　　　　　　　　　　　　--公允價值變動（或借記）

　　　　　　公允價值變動損益（或借記，金額倒擠）

　　（2）非投資性房地產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)（自用土地使用權、固定資產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)）

　　◆轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，差額貸記"資本公積--其他資本公積"科目；

　　◆轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，差額借記“公允價值變動損益”科目。

　　轉(zhuǎn)換日會計處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)--成本 （轉(zhuǎn)換日的公允價值）

　　　　累計折舊（或累計攤銷）

　　　　固定資產(chǎn)減值準備（或無形資產(chǎn)減值準備）

　　　　公允價值變動損益（或貸記資本公積--其他資本公積）（差額，倒擠）

　　　　貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）

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