備考指導八、房地產轉換的會計處理

　　轉換原則：

　　1.成本模式下的轉換

　　核算要點：對應結轉，不確認損益；涉及存貨的，不確認減值準備。

　　對應結轉：指無論是投資性房地產轉換為非投資性房地產，還是非投資性房地產轉換為投資性房地產，應將相應的科目對應結轉。

　　（1）投資性房地產轉換為非投資性房地產：

　　（2）非投資性房地產轉換為投資性房地產：

　　2.公允價值模式下的轉換

　　（1）投資性房地產→非投資性房地產（投資性房地產轉換為自用房地產、存貨）

　　無論公允價值高或低，公允價值與原賬面價值的差額都計入“公允價值變動損益”科目。

　　轉換日會計處理：

　　借：固定資產/無形資產等（投資性房地產的公允價值）

　　　　貸：投資性房地產--成本

　　　　　　　　　　　　--公允價值變動（或借記）

　　　　　　公允價值變動損益（或借記，金額倒擠）

　　（2）非投資性房地產→投資性房地產（自用土地使用權、固定資產、存貨轉換為投資性房地產）

　　◆轉換日的公允價值大于賬面價值的，差額貸記"資本公積--其他資本公積"科目；

　　◆轉換日的公允價值小于賬面價值的，差額借記“公允價值變動損益”科目。

　　轉換日會計處理：

　　借：投資性房地產--成本 （轉換日的公允價值）

　　　　累計折舊（或累計攤銷）

　　　　固定資產減值準備（或無形資產減值準備）

　　　　公允價值變動損益（或貸記資本公積--其他資本公積）（差額，倒擠）

　　　　貸：固定資產（或無形資產）

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