備考指導十二、商譽減值測試的方法與會計處理

　　●思路：

　　1.先計算確定不包含商譽的各資產組的減值；

　　2.計算包含商譽的各個單項資產或資產組的賬面價值；

　　3.再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。

　　減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　●約束條件：減值準備分攤完畢之后，每項資產新的賬面價值不得低于以下三者中的較高者：

　　（1）公允價值減去處置費用后的凈額；

　　（2）未來現金流量現值；

　　（3）零。

　　☆注意：對控股合并產生的商譽進行減值測試時，應注意幾個細節：

　　資料給出的子公司的可收回金額通常為整個子公司的可收回金額，該可收回金額既包含母公司購買部分所產生的商譽，也包括了少數股東的商譽，所以在計算減值金額時，應先推算出少數股東的商譽，以總的商譽價值加上子公司可辨認凈資產賬面價值作為子公司調整后的賬面價值，并以此賬面價值和可收回金額比較，進而確認整體的減值損失金額。如下圖所示：

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