知識點二：以非現金資產清償債務

　　（以現金清償債務的處理，比照以非現金資產清償債務的思路處理）

　　（一）債務人

　　1.將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入營業外收入（債務重組利得）。

　　【思考問題】公允價值含稅？甲公司應收乙公司價款為120萬元，乙公司到期無力支付款項。經過協商，甲公司同意乙公司以庫存商品抵償該債務，庫存商品公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%.乙公司債務重組利得＝120－117＝3（萬元）。

　　2.轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額為轉讓資產損益，計入當期損益。分別下列情況進行處理：

　　（1）抵債資產為存貨的，按其公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本；

　　（2）抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出；

　　（3）抵債資產為股票、債券等金融資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益；

　　（4）抵債資產為投資性房地產的，應確認其他業務收入，并結轉其他業務成本。

　　債務人在轉讓非現金資產的過程中發生的一些稅費，直接計入轉讓資產損益。（如，企業以固定資產抵債，發生的清理費用。）

　　（二）債權人

　　債務人以非現金資產清償債務，債權人在債務重組日，按照非現金資產的公允價值作為受讓資產的入賬價值，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后債權尚有余額的，差額在借方，計入營業外支出；差額在貸方沖減當期資產減值損失。

　　債權人為受讓資產發生的運雜費、保險費等，應計入相關受讓資產的價值。

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