二、銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量
　　（一）托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理
　　托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購(gòu)貨方向銀行承諾付款的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。
　　【教材例l4-13】甲公司在20×9年7月12日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為l20 000元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。
　　本例中，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。
　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）20×9年7月12日，甲公司發(fā)出商品
　　借：發(fā)出商品——××商品 l20 000
　　　　貸：庫(kù)存商品——××商品 l20 000
　　同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款
　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 34 000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000
　　（注：如果銷(xiāo)售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄）
　　（2）20×9年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款
　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 200 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 200 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××商品 l20 000
　　　　貸：發(fā)出商品——××商品 l20 000
　　（3）20×9年10月16日，甲公司收到款項(xiàng)
　　借：銀行存款 234 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 234 000
　　（二）預(yù)收款銷(xiāo)售商品的處理
　　采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
　　【教材例14-14】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。該批商品實(shí)際成本為l 400 000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為2 000 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時(shí)，銷(xiāo)售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅稅額為340 000元；不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）收到60%的貨款
　　借：銀行存款 1 200 000
　　　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 l 200 000
　　（2）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)
　　借：預(yù)收賬款——乙公司 1 200 000
　　　　銀行存款 1 140 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 2 000 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一—銷(xiāo)售××商品 1 400 000
　　　　貸：庫(kù)存商品——××商品 1 400 000
　　（三）委托代銷(xiāo)商品的處理
　　1.視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式
　　（1）在符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
　　（2）但若協(xié)議表明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
　　【教材例l4-15】甲公司委托乙公司銷(xiāo)售某批商品200件，協(xié)議價(jià)為l00元∕件，該商品成本為60元∕件，增值稅稅率為l7%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，乙公司不能將沒(méi)有代銷(xiāo)出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為3 400元。乙公司對(duì)外銷(xiāo)售該商品的售價(jià)為120元∕件，并收到款項(xiàng)存入銀行。
　　根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）甲公司將該批商品交付乙公司
　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 23 400
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 20 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 400
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××商品 12 000
　　　　貸：庫(kù)存商品——××商品 12 000
　　（2）收到乙公司匯來(lái)貨款23 400元
　　借：銀行存款 23 400
　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 23 400
　　乙公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）收到該批商品
　　借：庫(kù)存商品——××商品 20 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400
　　　　貸：應(yīng)付賬款——甲公司 23 400
　　（2）對(duì)外銷(xiāo)售該批商品
　　借：銀行存款 28 080
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 24 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 4 080
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××商品 20 000
　　　　貸：庫(kù)存商品——××商品 20 000
　　（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲公司
　　借：應(yīng)付賬款——甲公司 23 400
　　　　貸：銀行存款 23 400
　　2.支付手續(xù)費(fèi)方式
　　（1）委托方于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算。
　　
　　（2）受托方收到受托代銷(xiāo)的商品，按約定的價(jià)格，借記“受托代銷(xiāo)商品”科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品款”科目。
　　
　　【教材例l4-l6】甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格的l0%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售l00件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為
　　l0 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。
　　根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）發(fā)出商品
　　借：發(fā)出商品——丙公司 12 000
　　　　貸：庫(kù)存商品——××商品 l2 000
　　（2）收到代銷(xiāo)清單，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)
　　借：應(yīng)收賬款——丙公司 11 700
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 10 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××商品 6 000
　　　　貸：發(fā)出商品——丙公司 6 000
　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 1 000
　　貸：應(yīng)收賬款——丙公司 1 000
　　　　（3）收到丙公司支付的貨款
　　借：銀行存款 10 700
　　　　貸：應(yīng)收賬款——丙公司 10 700
　　丙公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）收到商品
　　借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷(xiāo)商品）——甲公司 20 000
　　　　貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷(xiāo)商品款）——甲公司20 000
　　（2）對(duì)外銷(xiāo)售
　　借：銀行存款 11 700
　　　　貸：應(yīng)付賬款——甲公司 10 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700
　　（3）收到增值稅專用發(fā)票
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700
　　　　貸：應(yīng)付賬款——甲公司 1 700
　　借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷(xiāo)商品款）——甲公司10 000
　　　　貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷(xiāo)商品）——甲公司 l0 000
　　（4）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)
　　借：應(yīng)付賬款——甲公司 ll 700
　　　　貸：銀行存款 l0 700
　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) l 000
　　【例題4•單選題】在采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的時(shí)點(diǎn)為（ ）。
　　A.委托方收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)
　　B.受托方銷(xiāo)售商品時(shí)
　　C.委托方發(fā)出商品時(shí)
　　D.受托方收到對(duì)外銷(xiāo)售貨款時(shí)
　　【答案】A
　　【解析】在支付手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)商品時(shí)，委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
　　（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)銷(xiāo)售的處理
　　售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷(xiāo)售方通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，銷(xiāo)售方可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
　　（五）訂貨銷(xiāo)售的處理
　　對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
　　（六）以舊換新銷(xiāo)售的處理
　　采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
　　【例題5•判斷題】企業(yè)采用以舊換新銷(xiāo)售方式時(shí)，應(yīng)將所售商品按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（ ）（2012年）
　　【答案】√
　　【解析】以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
　　【教材例l4-17】甲公司響應(yīng)我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)倡導(dǎo)的汽車(chē)家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開(kāi)展家電以舊換新業(yè)務(wù)。20×9年3月份，甲公司共銷(xiāo)售MN型號(hào)彩色電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格2 000元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為900元；同時(shí)回收100臺(tái)MN型號(hào)舊彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含增值稅回收價(jià)格為200元；款項(xiàng)均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）20×9年3月份，甲公司銷(xiāo)售100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī)
　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 234 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售MN型號(hào)彩色電視機(jī) 200 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售MN型號(hào)彩色電視機(jī) 90 000
　　　　貸：庫(kù)存商品——MN型號(hào)彩色電視機(jī) 90 000
　　（2）20×9年3月份，甲公司回收100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī)
　　借：原材料 20 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400
　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 23 400
　　【例題6•多選題】關(guān)于銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。
　　A.采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理
　　B.對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入
　　C.對(duì)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，委托方一定在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
　　D.對(duì)支付手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式，委托方于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
　　【答案】AD
　　【解析】對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；對(duì)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，委托方可能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
　　（七）銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的處理
　　1.商業(yè)折扣
　　銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。
　　【例題7•判斷題】企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷(xiāo)售收入金額。（ ）（2012年）
　　【答案】×
　　【解析】企業(yè)銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。
　　2.現(xiàn)金折扣
　　現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅視題目假定而定。
　　3.銷(xiāo)售折讓
　　對(duì)于銷(xiāo)售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入；（2）已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
　　【教材例14-18】甲公司在20×9年4月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為l0 000元，增值稅稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2∕10，1∕20，n∕30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）20×9年4月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入
　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 10 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700
　　（2）如果乙公司在20×9年4月9日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元（10 000×2%），實(shí)際付款11 500元（11 700-200）
　　借：銀行存款 11 500
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 200
　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700
　　（3）如果乙公司在20×9年4月l8日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣l00元（10 000×1%），實(shí)際付款11 600元（11 700-100）
　　借：銀行存款 11 600
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 100
　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700
　　（4）如果乙公司在20×9年4月底才付清貨款，則按全額付款
　　借：銀行存款 11 700
　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700
　　【教材例14-19】甲公司在20×9年6月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為800 000元，增值稅稅額為136 000元，款項(xiàng)尚未收到：該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅稅額）給予5%的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入；已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）20×9年6月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)
　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 936 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 800 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 136 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××商品 640 000
　　　　貸：庫(kù)存商品——××商品 640 000
　　（2）20×9年6月30日發(fā)生銷(xiāo)售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 40 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6 800
　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 46 800
　　（3）20×9年收到款項(xiàng)
　　借：銀行存款 889 200
　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 889 200
　　（八）銷(xiāo)售退回及附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售商品的處理
　　1.銷(xiāo)售退回
　　（1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回
　　借：庫(kù)存商品
　　　　貸：發(fā)出商品
　　若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
　　　　貸：應(yīng)收賬款
　　（2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回
　　企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減退回當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入、銷(xiāo)售成本等。銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　【教材例l4-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，該批商品成本為520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付貨款，20×9年l2月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）20×9年10月18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入
　　借：應(yīng)收賬款一一乙公司 1 170 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 1 000 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××商品 520 000
　　　　貸：庫(kù)存商品——××商品 520 000
　　（2）在20×9年10月27日收到貨款
　　借：銀行存款 1 170 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 1 170 000
　　（3）20×9年12月5日發(fā)生銷(xiāo)售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 1 000 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000
　　　　貸：銀行存款 l l70 000
　　借：庫(kù)存商品——××商品 520 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××商品 520 000
　　2.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售
　　根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性
　　不能合理估計(jì)退貨可能性
　　應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
　　應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債
　　附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理
　　【教材例14-21】甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）20×9年1月1日發(fā)出健身器材
　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 2 925 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××健身器材 2 500 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 425 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××健身器材 2 000 000
　　　　貸：庫(kù)存商品——××健身器材 2 000 000
　　（2）20×9年1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××健身器材 500 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一銷(xiāo)售××健身器材 400 000
　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 l00 000
　　（3）20×9年2月1日前收到貨款
　　借：銀行存款 2 925 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款一一乙公司 2 925 000
　　（4）20×9年6月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票，實(shí)際退貨量為l 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付
　　借：庫(kù)存商品——××健身器材 400 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85 000
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 l00 000
　　　　貸：銀行存款 585 000
　　如果實(shí)際退貨量為800件
　　借：庫(kù)存商品——××健身器材 320 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68 000
　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××健身器材 80 000
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債一一預(yù)計(jì)退貨 100 000
　　　　貸：銀行存款 468 000
　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××健身器材 100 000
　　如果實(shí)際退貨量為l 200件
　　借：庫(kù)存商品——××健身器材 480 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 102 000
　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××健身器材 100 000
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××健身器材 80 000
　　　　　　銀行存款 702 000
　　【教材例l4-22】沿用【教材例14-21】。假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）20×9年1月1日發(fā)出健身器材
　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 425 000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 425 000
　　借：發(fā)出商品——××健身器材 2 000 000
　　　　貸：庫(kù)存商品——××健身器材 2 000 000
　　（2）20×9年2月1日前收到貨款
　　借：銀行存款 2 925 000
　　　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000
　　　　　　應(yīng)收賬款——乙公司 425 000
　　（3）20×9年6月30日退貨期滿，如沒(méi)有發(fā)生退貨
　　借：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××健身器材 2 500 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××健身器材 2 000 000
　　　　貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000
　　6月30日退貨期滿，如發(fā)生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票
　　借：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××健身器材 l 500 000
　　　　　　銀行存款 1170 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××健身器材 l 200 000
　　　　庫(kù)存商品——××健身器材 800 000
　　　　貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000
　　【例題8•單選題】甲公司2012年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司于2012年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為20%。至2012年12月31日止，上述已銷(xiāo)售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司于2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至2013年3月3日止，2012年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為30%。甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品對(duì)2012年度利潤(rùn)總額的影響是（ ）萬(wàn)元。
　　A.4.8
　　B.4.2
　　C.4.5
　　D.6
　　【答案】A
　　【解析】甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品對(duì)2012年度利潤(rùn)總額的影響=400×（650-500）×（1-20%）=48000（元），即4.8萬(wàn)元。
　　（九）房地產(chǎn)銷(xiāo)售的處理
　　企業(yè)自行建造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方在建造工程開(kāi)始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過(guò)程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循建造合同收入的原則確認(rèn)收入；房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)能力有限（如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循收入準(zhǔn)則中銷(xiāo)售商品收入的原則確認(rèn)收入。
　　（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品的處理
　　企業(yè)銷(xiāo)售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。
　　應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo)，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。
　　【教材例l4-23】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為20 000 000元，分5次于每年l2月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為l5 600 000元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為16 000 000元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。
　　根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為1 600萬(wàn)元。
　　根據(jù)下列公式：
　　未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額
　　可以得出：4 000 000×（P／A，r，5）=16 000 000（元）
　　可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。
　　當(dāng)r=7%時(shí)，4 000 000×4.1002=16 400 800>16 000 000
　　當(dāng)r=8%時(shí)，4 000 000×3.9927=15 970 800<16 000 000
　　因此，7%　　現(xiàn)值 利率
　　16 400 800 7%
　　16 000 000 r
　　15 970 800 8%
　　（16 400 800-16 000 000）÷（16 400 800-15 970 800）=（7%-r）÷（7%-8%）
　　r=7.93%
　　每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表14-1所示。
　　表14-1 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整：4 000 000-3 705 632.56=294 367.44
　　根據(jù)表14-1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的賬務(wù)處理如下：
　　（1）20×1年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司 20 000 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××設(shè)備 16 000 000
　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷(xiāo)售××設(shè)備 4 000 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××設(shè)備 15 600 000
　　　　貸：庫(kù)存商品——××設(shè)備 15 600 000
　　（2）20×1年12月31日收取貨款和增值稅稅額
　　借：銀行存款 4 680 000
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680 000
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷(xiāo)售××設(shè)備 1 268 800
　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷(xiāo)售商品 l 268 800
　　（3）20×2年12月31日收取貨款和增值稅稅額
　　借：銀行存款 4 680 000
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680 000
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷(xiāo)售××設(shè)備 1 052 215.84
　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷(xiāo)售商品 1 052 215.84
　　（4）20×3年12月31日收取貨款和增值稅稅額
　　借：銀行存款 4 680 000
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680 000
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷(xiāo)售××設(shè)備 818 456.56
　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷(xiāo)售商品 818 456.56
　　（5）20×4年12月31日收取貨款和增值稅稅額
　　借：銀行存款 4 680 000
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680 000
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷(xiāo)售××設(shè)備 566 160.16
　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷(xiāo)售商品 566 160.16
　　（6）20×5年12月31日收取貨款和增值稅稅額
　　借：銀行存款 4 680 000
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680 000
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷(xiāo)售××設(shè)備 294 367.44
　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷(xiāo)售商品 294 367.44
　　【例題9•多選題】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為5 000萬(wàn)元，分5年于每年12月31日等額收取。該批商品成本為3 800萬(wàn)元。如果采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為4 500萬(wàn)元。不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中，正確的有（ ）。（2011年考題）
　　A.增加長(zhǎng)期應(yīng)收款4 500萬(wàn)元
　　B.增加營(yíng)業(yè)成本3 800萬(wàn)元
　　C.增加營(yíng)業(yè)收入5 000萬(wàn)元
　　D.減少存貨3 800萬(wàn)元
　　【答案】ABD
　　【解析】該業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄為：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 500
　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 500
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 800
　　　　貸：庫(kù)存商品 3 800
　　因此2010年因該項(xiàng)銷(xiāo)售對(duì)報(bào)表中“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目的影響金額為4 500（5 000-500）萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的影響金額為4 500萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的影響金額為3 800萬(wàn)元，所以選項(xiàng)C不正確。
　　【例題10•計(jì)算分析題】甲公司2012年1月1日售出大型設(shè)備一臺(tái)，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1 000萬(wàn)元，合計(jì)5 000萬(wàn)元，成本為3 000萬(wàn)元。不考慮增值稅。假定銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元，實(shí)際利率為7.93%。
　　要求：編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。
　　【答案】
　　（1）2012年1月1日
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000
　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000
　　　　貸：庫(kù)存商品 3 000
　　（2）2012年12月31日
　　未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=每期期初應(yīng)收款本金余額×實(shí)際利率
　　每期期初應(yīng)收款本金余額=期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額-期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額
　　未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=（5 000-1 000）×7.93%=317.20（萬(wàn)元）
　　借：銀行存款 1 000
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 317.20
　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 317.20
　　（3）2013年12月31日
　　未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=[（5 000-1 000）-（1 000-317.20）]×7.93%=263.05（萬(wàn)元）
　　借：銀行存款 1 000
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 263.05
　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 263.05
　　（4）2014年12月31日
　　未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=[（5 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05）]×7.93%=204.61（萬(wàn)元）
　　借：銀行存款 1 000
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 204.61
　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 204.61
　　（5）2015年12月31日
　　未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=[（5 000-1 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05-204.61）]×7.93%=141.54（萬(wàn)元）
　　借：銀行存款 1 000
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 141.54
　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 141.54
　　（6）2016年12月31日
　　未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=1 000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（萬(wàn)元）
　　借：銀行存款 1 000
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 73.60
　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 73.60
　　【例題11•單選題】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元（不含增值稅），從2012年開(kāi)始分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為400萬(wàn)元。假定該銷(xiāo)售商品符合收入確認(rèn)條件，同期銀行貸款年利率為6%。不考慮其他因素，假定期數(shù)為5，利率為6%的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124。甲公司2012年1月1日應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為（ ）萬(wàn)元（四舍五入取整數(shù)）。
　　A.421
　　B.400
　　C.500
　　D.585
　　【答案】A
　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額=100×4.2124=421（萬(wàn)元）。
　　（十一）售后回購(gòu)的處理
　　采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
　　企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。回購(gòu)價(jià)格與原銷(xiāo)售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　【教材例14-24】甲公司在20×9年6月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，根據(jù)合同向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。該批商品成本為800 000元。6月1日，簽訂的補(bǔ)充合同約定，甲公司應(yīng)于10月31日將所售商品回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)為1 100 000元(不含增值稅稅額)。
　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）20×9年6月1日，簽訂銷(xiāo)售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)
　　借：銀行存款 1 170 000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 000
　　　　　　其他應(yīng)付款——乙公司 1 000 000
　　（2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，因此，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用。每月計(jì)提利息費(fèi)用為20 000元(100 000÷5)
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000
　　　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司 20 000
　　（3）20×9年10月31日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為
　　1 100 000元，增值稅稅額為187 000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 187 000
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——售后回購(gòu) 20 000
　　　　其他應(yīng)付款——乙公司 1 080 000
　　　　貸：銀行存款 1 287 000
　　【例題12•單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2012年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定:丙公司購(gòu)入甲公司積存的200箱B種藥品，每箱銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷(xiāo)售成本為6萬(wàn)元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年9月30日按每箱13萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品。甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。
　　A.60
　　B.600
　　C.50
　　D.160
　　【答案】A
　　【解析】甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=200×（13-10）÷10=60（萬(wàn)元）。
　　（十二）售后租回
　　在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　　1.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。
　　【例題13•單選題】2011年12月31日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺(tái)塑鋼機(jī)按70萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙公司。該機(jī)器的公允價(jià)值為70萬(wàn)元，賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)器租回，租賃期為5年，該固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法，尚可使用年限也是5年。2012年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額為（ ）萬(wàn)元。
　　A.8
　　B.10
　　C.2
　　D.60
　　【答案】A
　　【解析】出租時(shí)確認(rèn)的遞延收益=70-（100-40）=10（萬(wàn)元），2012年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額=10-10÷5=8（萬(wàn)元）。
　　2.企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
　　（1）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　（2）售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅蝗绻蹆r(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?BR>　　2010年準(zhǔn)則講解：售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理:在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的,有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)付款額補(bǔ)償,應(yīng)將其遞延,并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)攤銷(xiāo)。

　　【例題14•單選題】2011年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊320萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為280萬(wàn)元；預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2012年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開(kāi)始日為2012年1月1日，租期為3年；租金總額為96萬(wàn)元，每年年末支付。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)總額的影響為（ ）萬(wàn)元。
　　A.-88
　　B.-32
　　C.-8
　　D.40
　　【答案】C
　　【解析】此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營(yíng)租賃，其售價(jià)大于公允價(jià)值，每年的租金費(fèi)用相同，所以上述業(yè)務(wù)使甲公司2012年度利潤(rùn)總額減少=96÷3-（352-280）÷3=8（萬(wàn)元）。
　　【例題15•綜合題】南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)格為公允價(jià)格（不含增值稅額），銷(xiāo)售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2010度，南云公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
　　要求：
　　根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
　　（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（2011年）
　　（1）1月31日，向甲公司銷(xiāo)售100臺(tái)A機(jī)器設(shè)備，單位銷(xiāo)售價(jià)格為40萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為30萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無(wú)條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺(tái)并驗(yàn)收入庫(kù)，89臺(tái)A機(jī)器設(shè)備的銷(xiāo)售款項(xiàng)收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)可以沖回增值稅稅額。
　　【答案】
　　（1）
　　①2010年1月31日
　　借：應(yīng)收賬款 4680
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000
　　　　貸：庫(kù)存商品 3000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300
　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 100
　　②2010年6月30日
　　借：庫(kù)存商品 330
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）74.8（440×17%）
　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 100
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30
　　　　　　應(yīng)收賬款 514.8（440×1.17）
　　借：銀行存款 4165.2（89×40×1.17）
　　　　貸：應(yīng)收賬款 4165.2
　　（2）3月25日，向乙公司銷(xiāo)售一批B機(jī)器設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為 2 800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。南云公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額。
　　（2）
　　①2010年3月25日
　　借：應(yīng)收賬款 3 510
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 800
　　　　貸：庫(kù)存商品 2 800
　　②2010年4月10日
　　借：銀行存款 3 480
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 30（3000×1%）
　　　　貸：應(yīng)收賬款 3 510
　　（3）6月30日，在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬(wàn)股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng)50萬(wàn)元已收存銀行。該股票系上年度購(gòu)入，初始取得成本為35萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益8萬(wàn)元。
　　（3）
　　借：銀行存款 50
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 35
　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 8
　　　　　　投資收益 7
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8
　　　　貸：投資收益 8
　　（4）9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷(xiāo)售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售價(jià)格為580萬(wàn)元；丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付50%貨款（不含增值稅額），剩余款項(xiàng)應(yīng)于11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款290萬(wàn)元并存入銀行；11月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
　　（4）
　　①2010年9月30日
　　借：銀行存款 290
　　　　貸：預(yù)收賬款 290
　　②2010年11月30日
　　借：銀行存款 388.6
　　　　預(yù)收賬款 290
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 580
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 98.6
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 570
　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
　　　　貸：庫(kù)存商品 600
　　（5）11月30日，向戊公司出售一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，相關(guān)款項(xiàng)200萬(wàn)元已收存銀行；適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本為500萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)340萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。
　　（5）
　　借：銀行存款 200
　　　　累計(jì)攤銷(xiāo) 340
　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 500
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10（200×5%）
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 60
　　（6）12月1日，向庚公司銷(xiāo)售100臺(tái)D機(jī)器設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為2 400萬(wàn)元；該批機(jī)器設(shè)備總成本為1 800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2 500萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅額）回購(gòu)該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計(jì)提當(dāng)月與該回購(gòu)交易相關(guān)的利息費(fèi)用（利息費(fèi)用按月平均計(jì)提）。
　　（6）
　　①2010年12月1日
　　借：銀行存款 2 808（2 400×1.17）
　　　　貸：其他應(yīng)付款 2 400
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 408
　　②2010年12月31日
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20[（2 500-2 400）÷5]
　　　　貸：其他應(yīng)付款 20

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