第十一章 長期負債及借款費用[考情分析及基本概況]

　　第一節 長期負債
　　一、長期借款
　　長期借款，是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。
　　（一）企業借入長期借款
　　借：銀行存款
　　　　長期借款——利息調整
　　　　貸：長期借款——本金
　　（二）資產負債表日
　　借：在建工程、制造費用、財務費用、研發支出等
　　　　貸：應付利息
　　　　　　長期借款——利息調整
　　（三）歸還長期借款本金
　　借：長期借款——本金
　　　　貸：銀行存款
　　【教材例11-1】某企業為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年年初，該企業以銀行存款支付工程價款共計900 000元，2×10年年初，又以銀行存款支付工程費用600 000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達到預定可使用狀態。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。
　　該企業有關賬務處理如下：
　　（1）20×9年1月1日，取得借款時
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000
　　　　貸：長期借款——××銀行——本金　　　　　 1 500 000
　　（2）20×9年年初，支付工程款時
　　借：在建工程——××廠房　　　　　　　　　　 900 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
　　（3）20×9年12月31日，計算20×9年應計入工程成本的利息費用時
　　借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）
　　借：在建工程——××廠房　　　　　　　　　　 135 000
　　　　貸：應付利息——××銀行　　　　　　　　　　 135 000
　　（4）20×9年12月31日，支付借款利息時
　　借：應付利息——××銀行　　　　　　　　　　 135 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 135 000
　　（5）2×10年年初，支付工程款時
　　借：在建工程——××廠房　　　　　　　　　　 600 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000
　　（6）2×10年8月31日，工程達到預定可使用狀態時
　　該期應計入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8=90 000（元）
　　借：在建工程——××廠房　　　　　　　　　　　90 000
　　　　貸：應付利息——××銀行　　　　　　　　　　　90 000
　　同時：
　　借：固定資產——××廠房　　　　　　　　　 1 725 000
　　　　貸：在建工程——××廠房　　　　　　　　　 1 725 000
　　（7）2×10年12月31日，計算2×10年9-12月的利息費用時
　　應計入財務費用的利息=（1 500 000×9%÷12）×4=45 000（元）
　　借：財務費用——××借款　　　　　　　　　　　45 000
　　　　貸：應付利息——××銀行　　　　　　　　　　　45 000
　　（8）2×10年12月31日，支付利息時
　　借：應付利息——××銀行　　　　　　　　　　 135 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 135 000
　　（9）2×11年1月1日，到期還本時
　　借：長期借款——××銀行——本金　　　　　 1 500 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000
　　【例題1•多選題】長期借款的利息可能記入的會計科目有（ ）。
　　A.在建工程
　　B.財務費用
　　C.研發支出
　　D.銷售費用
　　【答案】ABC
　　【解析】不會涉及銷售費用。

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