第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則
　　非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值和換出資產(chǎn)賬面余額的差額計入當期損益，但有下列情形之一時，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面余額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認換出資產(chǎn)的當期損益：
　　該交換不具有商業(yè)實質(zhì)；
　　換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都無法可靠地計量。
　　因此，在確定換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)和交換所發(fā)生損益的確認原則時，需要判斷該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量。
　　二、商業(yè)實質(zhì)的判斷
　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：
　　（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
　　（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
　　【例題3·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。（ ）（2009年考題）
　　【答案】√
　　【例題4·多選題】下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有（ ）。（2007年考題）
　　A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同
　　B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同
　　C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同
　　D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性
　　【答案】ABCD
　　【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
　　三、公允價值能否可靠計量的判斷
　　屬于以下三種情形之一的，公允價值視為能夠可靠計量：
　　（一）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場
　　（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場
　　（三）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定的公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量：
　　1.采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小；
　　2.公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

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