第八章 資產減值[考情分析及基本概況]
第三節 資產組的認定及減值的處理
一、資產組的認定
（一）資產組的概念
資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。資產組應當由創造現金流入相關的資產構成。
（二）認定資產組應當考慮的因素
1.資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。
【教材例8—5】丙礦業公司擁有一個煤礦,與煤礦的生產和運輸相配套,建有一條專用鐵路線。該鐵路線除非報廢出售,其在持續使用中,難以脫離煤礦相關的其他資產而產生單獨的現金流入,因此,企業難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計,專用鐵路和煤礦其他相關 資產必須結合在一起,成為一個資產組,以估計該資產組的可收回金額。
企業在認定資產組時,如果幾項資產的組合生產的產品(或者其他產出)存在活躍市場,即使部分或者所有這些產品（或者其他產出）均供內部使用,也表明這幾項資產的組合能夠獨立創造現金流入,在符合其他相關條件的情況下,應當將這些資產的組合認定為資產組。
【教材例8—6】丁公司擁有A、B、C三家工廠，以生產某單一產品。A、B、C三家工廠分別位于三個不同的國家,三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產一種組件,由工廠B或者C進行組裝,最終產品由B或者C銷往世界各地,工廠B的產品可以在本地銷售,也可以在C所在洲銷售(如果將產品從工廠B運到工廠C所在洲更加方便的話)。工廠B和C的生產能力合在一起尚有剩余,沒有被完全利用。工廠B和C生產能力的利用程度依賴于丁公司對于所銷售產品在兩地之間的分配。以下分別認定與A、B、C有關的資產組。
（1）如果工廠A生產的產品(即組件)存在活躍市場,則工廠A很可能可以認定為一個單獨的資產組。
對于工廠B和C而言,即使組裝的產品存在活躍市場,工廠B和C的現金流入依賴于產品在兩地之間的分配。工廠B和C的未來現金流入不可能單獨地確定。但是，工廠B和C組合在一起是可以認定的、可產生基本上獨立于其他資產或者資產組的現金流入的資產組合。因此工廠B和C應當認定為一個資產組。
（2）如果工廠A生產的產品（即組件）不存在活躍市場
只有工廠A、B、C組合在一起(即將丁公司作為一個整體)才很可能是一個可以認定的、能夠基本上獨立產生現金流入的最小的資產組合,從而將工廠A、B、C的組合認定為一個資產組。
【例題12】甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備Z組成的生產線，專門用于生產產品W。該生產線于2004年1月投產，至2010年12月31日已連續生產7年。甲公司按照不同的生產線進行管理，產品W存在活躍市場。生產線生產的產品W，經包裝機H進行外包裝后對外出售。
與產品W生產線及包裝機H的有關資料如下：
（1）專利權X于2004年1月取得，專門用于生產產品W。該專利權除用于生產產品W外，無其他用途。
（2）專用設備Y和Z于2003年12月取得，是為生產產品W專門訂制的，除生產產品W外，無其他用途。
（3）包裝機H系甲公司于2003年12月18日購入，用于對公司生產的部分產品（包括產品W）進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業產品外包裝，收取包裝費。包裝機的公允價值減去處置費用后的凈額及未來現金流量現值都能夠合理確定。
要求：判斷甲公司與生產產品W相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。
【答案】
本例中，包裝機H的可收回金額能夠單獨計算確定，可作為一單項資產計提減值準備。
專利權X、設備Y以及設備Z均無法獨立產生現金流入，但該三項資產共同產生現金流入，應將三項資產作為一個資產組。
需要說明的是，若包裝機H只對產品W進行包裝，無法獨立產生未來現金流量，則包裝機H應和專利權X、設備Y以及設備Z共同組成一個資產組。
2.資產組的認定,應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。
【例題13•多選題】下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有（ ）。（2011年考題）
A.資產組是企業可以認定的最小資產組合
B.認定資產組應當考慮對資產的持續使用或處置的決策方式
C.認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式
D.資產組產生的現金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現金流入
【答案】ABCD
【解析】資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，選項A正確；資產組產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入，選項B正確；資產組的認定，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等，選項C和D正確。
（三）資產組認定后不得隨意變更
資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。
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