四、非貨幣資產交換的會計處理
（一）以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理
非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：
（1）該項交換具有商業實質；
（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。
換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。
1.換入資產入賬價值的確定
（1）不涉及補價的情況
換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費
（2）涉及補價的情況
①支付補價
換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價
②收到補價
換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價
2.換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理
換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：
（1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。
（3）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資和可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉入投資收益。
3.相關稅費的處理
（1）與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用、換出不動產應交的營業稅計入營業外收支，換出投資性房地產應交的營業稅計入營業稅金及附加等。
（2）與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。
【教材例7-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產經營用設備交換乙公司生產的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的設備繼續用于生產鋼材。甲公司設備的賬面原價為1 500 000元，在交換日的累計折舊為525 000元，公允價值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1 500元。乙公司鋼材的賬面價值為1 200 000元，在交換日的市場價格為
1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。
甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發票。
甲公司的賬務處理如下：
換出設備的增值稅銷項稅額=1 404 000×17%=238 680（元）
借：固定資產清理 975 000
累計折舊 525 000
貸：固定資產——××設備 1 500 000
借：固定資產清理 1 500
貸：銀行存款 1 500
借：固定資產清理 238 680
貸：應交稅費——應交增值稅 （銷項稅額） 238 680
借：原材料——鋼材 1 404 000
應交稅費——應交增值稅 （進項稅額） 238 680
貸：固定資產清理 1 642 680
借：固定資產清理 427 500
貸：營業外收入——處置非流動資產利得 427 500
其中，營業外收入的金額為換出設備的公允價值1 404 000元與其賬面價值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理費用1 500元后的余額，即427 500元。
乙公司的賬務處理如下：
（1）企業以庫存商品換入其他資產，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。
換出鋼材的增值稅銷項稅額=1 404 000×17%=238 680（元）
換入設備的增值稅進項稅額=1 404 000×17%=238 680（元）
借：固定資產——××設備 1 404 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 238 680
貸：主營業務收入——鋼材 1 404 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 238 680
借：主營業務成本——鋼材 1 200 000
貸：庫存商品——鋼材 1 200 000
【教材例7-2】甲公司經協商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為6 750 000元，稅務機關核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業稅337 500元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為4 500 000元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用成本法核算。甲公司轉讓寫字樓的營業稅尚未支付，假定除營業稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。
本例中，該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價750 000元。對甲公司而言，收到的補價750 000÷換出資產的公允價值6 750 000元（或換入長期股權投資公允價值6 000 000元+收到的補價750 000元）=11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產交換。
對乙公司而言，支付的補價750 000÷換入資產的公允價值6 750 000（或換出長期股權投資公允價值6 000 000元+支付的補價750 000）=11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產交換。
本例屬于以固定資產交換長期股權投資。由于兩項資產的交換具有商業實質，且長期股權投資和固定資產的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確認換入資產的成本，并確認產生的損益。
甲公司的賬務處理如下：
借：固定資產清理 4 800 000
累計折舊 1 200 000
貸：固定資產——辦公樓 6 000 000
借：固定資產清理 337 500
貸：應交稅費——應交營業稅 337 500
借：長期股權投資——丙公司 6 000 000
銀行存款 750 000
貸：固定資產清理 6 750 000
借：固定資產清理 1 612 500
貸：營業外收入 1 612 500
其中，營業外收入金額為甲公司換出固定資產的公允價值6 750 000元與賬面價值
4 800 000元之間的差額，減去處置時發生的營業稅337 500元，即1 612 500元。
乙公司的賬務處理如下：
借：投資性房地產 6 750 000
貸：長期股權投資——丙公司 4 500 000
銀行存款 750 000
投資收益 1 500 000
其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權投資的公允價值6 000 000元與賬面價值
4 500 000元之間的差額，即1 500 000元。
【例題5·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術，該交換具有商業實質。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元；另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術的入賬價值為（ ）萬元。（2010年考題）
A.50
B.70
C.90
D.107
【答案】D
【解析】換入資產的入賬價值=100+17-10=107（萬元）。
【例題6•單選題】甲公司以M設備換入乙公司N設備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交易具有商業實質。交換日，M設備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準備8萬元，公允價值無法合理確定；N設備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（ ）萬元。（2012年）
A.0
B.6
C.11
D.18
【答案】D
【解析】甲公司換出資產的公允價值=72-5=67（萬元），賬面價值=66-9-8=49（萬元），該項交換對甲公司當期損益的影響金額=67-49=18（萬元）。
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