三、長期應付款
　　長期應付款，是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、具有融資性質的延期付款購買資產發生的應付款項等。
　?。ㄒ唬度谫Y租入固定資產的租賃費
　　企業采用融資租賃方式租入的固定資產，應按最低租賃付款額，確認長期應付款。
　　1.租賃的分類
　　承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。
　　滿足下列標準之一的，應當認定為融資租賃：
　?。?）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人；
　　（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權；
　?。?）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（大于等于75%）；
　?。?）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值（大于等于90％）；
　　（5）租賃資產性質特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。
　　【例題9•多選題】下列各項中，屬于融資租賃標準的有（ ）。（2010年考題）
　　A.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分
　　B.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人
　　C.租賃資產性質特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用
　　D.承租人有購買租賃資產的選擇權，購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值
　　【答案】ABCD
　　【解析】融資租賃的判斷標準共有五條：
　?。?）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值；（3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（≥75%）；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于（≥90%）租賃開始日租賃資產的公允價值；（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。
　　2.企業（承租人）對融資租賃的會計處理
　　（1）租賃期開始日的會計處理
　　在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，長期應付款與租賃資產公允價值和最低租賃付款額現值兩者中較低者的差額作為未確認融資費用。
　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。
　　會計分錄為：
　　借：固定資產（或在建工程）（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中的較低者+初始直接費用）
　　　　未確認融資費用
　　　　貸：長期應付款（最低租賃付款額）
　　　　　　銀行存款（初始直接費用）
　　承租人在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。
　　租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。
　　【例題10•單選題】甲企業以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現值為93萬元，甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、律師費等合計為2萬元。甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值為（ ）萬元。（2007年考題）
　　A.93
　　B.95
　　C.100
　　D.102
　　【答案】B
　　【解析】融資租入固定資產的入賬價值=93+2=95（萬元）。
　　（2）未確認融資費用的分攤
　　未確認融資費用應當在租賃期內的各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。會計分錄為：
　　借：財務費用
　　　　貸：未確認融資費用
　　每期未確認融資費用攤銷額=期初應付本金余額×實際利率=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率
　　（3）租賃資產折舊的計提
　?、僬叟f政策
　　承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的余額；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，則應提的折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值。
　　資產余值，在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。
　　擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值。
　　未擔保余值，是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。
　　注：在計提固定資產折舊時應扣除承租人擔保余值。
　　
　?、谡叟f期間
　　如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。
　　【例題11•單選題】某項融資租賃，起租日為2011年12月31日，最低租賃付款額現值為700萬元（與租賃資產公允價值相等），承租人另發生安裝費20萬元，設備于2012年6月20日達到預定可使用狀態并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2012年應計提的折舊額為（ ）萬元。
　　A.60
　　B.44
　　C.65.45
　　D.48
　　【答案】A
　　【解析】該設備在2012年應計提的折舊額=（700+20-60）÷（6×12-6）×6=60（萬元）。
　?。?）履約成本的會計處理
　　履約成本在實際發生時，通常計入當期損益。
　?。?）或有租金的會計處理
　　或有租金應當在實際發生時計入當期損益（銷售費用等）。
　?。?）租賃期屆滿時的會計處理
　　①返還租賃資產
　　如果存在承租人擔保余值
　　借：長期應付款（擔保余值）
　　　　累計折舊
　　　　貸：固定資產——融資租入固定資產
　　如果不存在承租人擔保余值
　　借：累計折舊
　　　　貸：固定資產——融資租入固定資產
　?、趦灮堇m租租賃資產
　　如果承租人行使優惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理，如繼續支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續租，承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同上述返還租賃資產的會計處理。
　　③留購租賃資產
　　借：長期應付款（購買價款）
　　　　貸：銀行存款
　　借：固定資產——生產用固定資產等
　　　　貸：固定資產——融資租入固定資產
　　【教材例11-4】2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：
　?。?）租賃標的物：數控機床。
　　（2）租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產車間之日（即2×12年1月1日）。
　?。?）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）。
　?。?）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900 000元。
　?。?）該機床在2×12年1月1日的公允價值為2 500 000元。
　?。?）租賃合同規定的利率為8%（年利率）。
　?。?）該機床為全新設備，估計使用年限為5年，不需安裝調試，采用年限平均法計提折舊。
　　（8）2×13年和2×14年，A公司每年按該機床所生產產品的年銷售收入的1%向B公司支付經營分享收入。
　　A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于租賃項目的手續費、差旅費9 800元。2×13年和2×14年，A公司使用該數控機床生產產品的銷售收入分別為8 000 000元和10 000 000元。2×13年12月31日，A公司以銀行存款支付該機床的維護費2 800元。2×14年12月31日，A公司將該機床退還B公司。
　　A公司（承租人）的會計處理如下：
　　（1）租賃開始日的會計處理。
　　第一步，判斷租賃類型。
　　本例中，租賃期（3年）占租賃資產尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條判斷標準；最低租賃付款額的現值為2 319 390元（計算過程見下文），大于租賃資產公允價值的90%，即2 250 000元（2 500 000×90%），滿足融資租賃的第4條判斷標準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。
　　第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產的入賬價值。
　　本例中A公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規定的利率8%作為最低租賃付款額的折現率。
　　最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產余值=900 000×3+0=2 700 000（元）
　　最低租賃付款額的現值=900 000×（P/A，8%，3）=900 000×2.5771=2 319 390（元）<租賃資產公允價值2 500 000元
　　根據《企業會計準則第21號——租賃》規定的孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值2 319 390元加上初始直接費用9 800元，即2 329 190元。
　　第三步，計算未確認融資費用。
　　未確認融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現值=2 700 000-2 319 390=380 610（元）
　　第四步，進行具體賬務處理。
　　借：固定資產——融資租入固定資產——數控機床2 329 190
　　　　未確認融資費用 380 610
　　　　貸：長期應付款——B公司——應付融資租賃款 2 700 000
　　　　　　銀行存款 9 800
　?。?）分攤未確認融資費用的會計處理。
　　第一步，確定融資費用分攤率。
　　由于租賃資產的入賬價值為其最低租賃付款額的折現值，因此該折現率就是其融資費用分攤率，即8%。
　　第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用（見表11-2）。
　　表11-2 單位：元

　　*尾數調整：900 000-833 336.5=66 663.5（元）
　　第三步，進行具體賬務處理。
　　2×12年12月31日，支付第1期租金時
　　借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款 900 000
　　　　貸：銀行存款 900 000
　　2×12年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時
　　每月財務費用=185 551.2÷12=15 462.6（元）
　　借：財務費用 15 462.6
　　　　貸：未確認融資費用 15 462.6
　　2×12年2月至12月，每月計提折舊時
　　每月折舊費用=2 329 190÷（3×12-1）=66 548.29（元），下同
　　借：制造費用 66 548.29
　　　　貸：累計折舊 66 548.29
　　2×13年12月31日，支付第2期租金時
　　借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款 900 000
　　　　貸：銀行存款 900 000
　　2×13年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時
　　每月財務費用=128 395.3÷12=10 699.61（元）
　　借：財務費用 10 699.61
　　　　貸：未確認融資費用 10 699.61
　　2×14年12月31日，支付第3期租金時
　　借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款 900 000
　　　　貸：銀行存款 900 000
　　2×14年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時
　　每月財務費用=66 663.5÷12=5 555.29（元）
　　借：財務費用 5 555.29
　　　　貸：未確認融資費用 5 555.29
　?。?）履約成本的會計處理
　　2×13年12月31日， A公司發生該機床的維護費2 800元時
　　借：管理費用 2 800
　　　　貸：銀行存款 2 800
　　（4）或有租金的會計處理
　　2×13年12月31日，根據合同規定，A公司應向B公司支付經營分享收入80 000元
　　借：銷售費用 80 000
　　　　貸：其他應付款——B公司 80 000
　　2×14年12月31日，根據合同規定，A公司應向B公司支付經營分享收入100 000元
　　借：銷售費用 100 000
　　　　貸：其他應付款——B公司 100 000
　?。?）租賃期屆滿時的會計處理
　　2×14年12月31日，A公司將該機床退還B公司時
　　借：累計折舊 2 329 190
　　　　貸：固定資產——融資租入固定資產——數控機床2 329 190
　　（二）具有融資性質的延期付款購買固定資產
　　企業延期付款購買資產，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產成本或當期損益。

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