二、使用費(fèi)收入的處理
　　如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。
　　【教材例l4-35】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 40 000
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入 40 000
　　【教材例l4-36】甲公司向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期5年，每年年末收取使用費(fèi)60 000元。假定每年年末款項(xiàng)尚未收到。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：應(yīng)收賬款——丙公司 60 000
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入 60 000
　　【教材例l4-37】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期l0年。第1年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 000 000元；第2年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 500 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）第1年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入
　　借：銀行存款 100 000
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入 100 000
　　使用費(fèi)收入金額=1 000 000×10%=100 000（元）
　　（2）第2年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入
　　借：銀行存款 150 000
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入 150 000
　　使用費(fèi)收入金額=1 500 000×10%=150 000（元）。
　　【例題21•單選題】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。2011年丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬(wàn)元；2012年丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入150萬(wàn)元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入為（ ）萬(wàn)元。
　　A.10
　　B.15
　　C.25
　　D.0
　　【答案】B
　　【解析】2012年應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入金額=150×10%=15（萬(wàn)元）。
　　【例題22•綜合題】寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價(jià)格為公允價(jià)格。2009年，寧南公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，寧南公司積極開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）；
　　要求：
　　根據(jù)上述材料，逐筆分析，判斷（1）至（6）筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)）；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
　　（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）（2010年考題）
　　（1）2009年1月1日，為擴(kuò)大公司的市場(chǎng)品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬(wàn)元的商標(biāo)使用費(fèi)；寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
　　①確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元；
　　②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬(wàn)元。
　　【答案】
　　資料（1）中①和②的會(huì)計(jì)處理均不正確。理由：出租無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按當(dāng)期收到的租金100萬(wàn)元確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，并攤銷250/10=25（萬(wàn)元），計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
　　（2）寧南公司開(kāi)展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷售A產(chǎn)品1 000臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為0.2萬(wàn)元，每臺(tái)銷售成本為0.12萬(wàn)元；同時(shí)，回收1 000臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)回收價(jià)格為0.05萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收付。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
　　①確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元；
　　②結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120萬(wàn)元；
　　③確認(rèn)原材料50萬(wàn)元。
　　資料（2）中①、②和③的會(huì)計(jì)處理均正確。
　　（3）2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬(wàn)元價(jià)格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品；同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，約定于2009年7月31日以810萬(wàn)元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購(gòu)回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬(wàn)元。7月31日，寧南公司從乙公司購(gòu)回該批B產(chǎn)品，同時(shí)支付有關(guān)款項(xiàng)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
　　①6月30日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元；
　　②6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本650萬(wàn)元；
　　③7月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元。
　　資料（3）中①和②的會(huì)計(jì)處理不正確，③的會(huì)計(jì)處理正確。理由：以售后回購(gòu)方式銷售商品，與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。寧南公司應(yīng)于2009年6月30日確認(rèn)其他應(yīng)付款800萬(wàn)元，于7月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元。
　　（4）寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購(gòu)買該新產(chǎn)品的客戶均有6個(gè)月的試用期，如客戶試用不滿意，可無(wú)條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價(jià)為100萬(wàn)元，實(shí)際成本為90萬(wàn)元。2009年12月31日，貨款100萬(wàn)元尚未收到，相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
　　①確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元；
　　②結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90萬(wàn)元。
　　資料（4）中①和②的會(huì)計(jì)處理均不正確。理由：以附有銷售退回條件方式銷售商品，無(wú)法估計(jì)退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入，因Ｃ產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理的估計(jì)退貨率，所以，寧南公司當(dāng)期不應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應(yīng)將90萬(wàn)元的庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。
　　（5）2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1 000臺(tái)，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺(tái)成本為0.4萬(wàn)元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺(tái)0.6萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價(jià)格的10%向丙公司支付勞務(wù)報(bào)酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對(duì)外銷售D產(chǎn)品500臺(tái)的通知。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
　　①12月1日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元；
　　②12月1日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元；
　　③12月1日確認(rèn)銷售費(fèi)用60萬(wàn)元；
　　④12月31日未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　資料（5）中①、②、③和④的會(huì)計(jì)處理均不正確。理由：以支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)具的代銷清單時(shí)根據(jù)售出商品的數(shù)量確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并確認(rèn)銷售費(fèi)用。所以，寧南公司應(yīng)在12月1日發(fā)出商品時(shí)將400萬(wàn)元的庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，在12月31日收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200萬(wàn)元，并確認(rèn)銷售費(fèi)用30萬(wàn)元。
　　（6）2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價(jià)格是4 000萬(wàn)元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3 000萬(wàn)元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價(jià)格為3 400萬(wàn)元。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
　　①12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入4 000萬(wàn)元；
　　②12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3 000萬(wàn)元；
　　③12月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。
　　資料（6）中①和③的會(huì)計(jì)處理不正確，②的會(huì)計(jì)處理正確。理由：以分期收款方式銷售商品，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（本題是現(xiàn)銷價(jià)格）確定收入金額，所以，寧南公司應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3400萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000萬(wàn)元，合同約定價(jià)格4000萬(wàn)元與現(xiàn)銷價(jià)格3400萬(wàn)元之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同約定的期間內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

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