三、所得稅費(fèi)用
　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（或收益）
　　計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用（或收益）不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。
　　所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。
　　【教材例l6-16】丁公司20×8年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為12 000 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。
　　該公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：
　　（1）20×7年12月31日取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6 000 000元，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
　　（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金2 000 000元。
　　（3）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出5 000 000元，較上年度增長(zhǎng)20%。其中3 000 000元予以資本化；截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的150%確定應(yīng)予攤銷的金額。
　　（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1 000 000元。
　　（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了300 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　分析：
　　1.20×8年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅
　　應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000 +1 000 000+300 000=
　　14 900 000（元）
　　應(yīng)交所得稅=14 900 000×25%=3 725 000（元）
　　2.20×8年度遞延所得稅
　　該公司20×8年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表l6-2所示：
　　表l6-2 單位：元

　　遞延所得稅收益=900 000×25%=225 000（元）
　　3.利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用
　　所得稅費(fèi)用=3 725 000-225 000=3 500 000（元）
　　借：所得稅費(fèi)用 3 500 000
　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 225 000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3 725 000
　　【教材例l6-17】丁公司20×9年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1 900 000元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為100 000元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如表16-3所示：

　　該公司20×9年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為16 100 000元，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
　　該公司20×9年發(fā)生的有關(guān)相關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：
　　（1）年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備200 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
　　（2）年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益200 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
　　（3）年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積400 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
　　（4）當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用500 000元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用100 000元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。
　　（5）當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8 000 000元，至年末尚未支付。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入50 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。
　　分析：
　　1.20×9年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅
　　應(yīng)納稅所得額=16 100 000-4 200 000-200 000-200 000-500 000+100 000+（8 000 000-
　　50 000 000×15%）=11 600 000（元）
　　應(yīng)交所得稅=11 600 000×25%=2 900 000（元）
　　2.20×9年度遞延所得稅
　　該公司20×9年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時(shí)性差異如表16-4所示：

　　遞延所得稅費(fèi)用=（600 000×25%-100 000）-[（400 000+400 000+500 000）×25%-（150 000+200 000+1 050 000）]=1 125 000（元）
　　3.利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用
　　所得稅費(fèi)用=2 900 000+1 125 000=4 025 000（元）
　　借：所得稅費(fèi)用 4 025 000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 900 000
　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 1 075 000
　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 50 000
　　借：資本公積 100 000
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000
　　【例題20•單選題】2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（ ）萬元。（2012年）
　　A.120
　　B.140
　　C.160
　　D.180
　　【答案】B
　　【解析】本題相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：所得稅費(fèi)用 140
　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 10
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150
　　借：資本公積——其他資本公積 20
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 20
　　注意可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅對(duì)應(yīng)的是資本公積（其他資本公積），而不是所得稅費(fèi)用。
　　四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅
　　企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
　　企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照合并報(bào)表的編制原則，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。因此，對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價(jià)值與其在所屬的企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值會(huì)不同，并進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個(gè)別納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)主體的角度，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。
　　【教材例l6-18】甲公司擁有乙公司60%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。20×8年10月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，不含增值稅銷售價(jià)格為
　　6 000 000元，成本為3 600 000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對(duì)外出售。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定本例中從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。
　　
　　甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理：
　　借：營(yíng)業(yè)收入 6 000 000
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 3 600 000
　　　　　　存貨 2 400 000
　　進(jìn)行上述抵銷后，因上述內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值為3 600 000元，在其所屬納稅主體（乙公司）的計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000 000元，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中
　　確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 600 000
　　[（6 000 000-3 600 000）×25%]
　　　　貸：所得稅費(fèi)用 600 000
　　【例題21•單選題】甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2012年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為800萬元，售價(jià)為1 000萬元，2012年12月31日，乙公司將上述商品對(duì)外銷售40%，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬元。
　　A.200
　　B.80
　　C.30
　　D.20
　　【答案】C
　　【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（1 000-800）×60%×25%=30（萬元）。
　　【例題22】甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2012年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為500萬元，售價(jià)為800萬元，至2012年12月31日，乙公司尚未出售上述商品，2013年乙公司將上述商品對(duì)外銷售80%。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。
　　要求：計(jì)算2012年12月31日和2013年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　【答案】
　　2012年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（800-500）×25%=75（萬元）。
　　會(huì)計(jì)分錄：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75
　　　　貸：所得稅費(fèi)用 75
　　2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（800-500）×20%×25%=15（萬元）。2013年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15-75=-60（萬元）。
　　會(huì)計(jì)分錄：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75
　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 75
　　借：所得稅費(fèi)用 60
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 60

　　查看：2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試復(fù)習(xí)計(jì)劃表

　　◇ 233網(wǎng)校提醒廣大考生可依據(jù)考試大綱，有效進(jìn)行會(huì)計(jì)職稱復(fù)習(xí)！另外，網(wǎng)校2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)高清課程已經(jīng)開通，學(xué)員可以選報(bào)VIP班、沖刺班、精講班、習(xí)題班等個(gè)性化輔導(dǎo)班次，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對(duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，幫助考生全面提升備考效果！充分了解課程>>