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　　財(cái)務(wù)報(bào)告
　　（一）財(cái)務(wù)報(bào)告概述
　　財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：
　　1.資產(chǎn)負(fù)債表；
　　2.利潤表；
　　3.現(xiàn)金流量表；
　　4.所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；
　　5.附注。
　　（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述
　　1.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念
　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　2.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容
　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：
　　（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表；
　　（2）合并利潤表；
　　（3）合并現(xiàn)金流量表；
　　（4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；
　　（5）附注。
　　3.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍確定
　　（1）合并范圍的確認(rèn)原則
　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。
　　控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。
　　（2）具體操作標(biāo)準(zhǔn)
　　①母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；　
　　a.母公司直接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本；
　　b.母公司間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本；
　　c.母公司直、間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本；
　　②母公司雖然不擁有被投資方半數(shù)以上的股份，但如果同時(shí)達(dá)到以下條件之一的，也構(gòu)成母子公司關(guān)系：
　　a.通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；
　　b.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；
　　c.有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；
　　d.在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。
　　（3）不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司
　　①按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司；
　　②已宣告破產(chǎn)的子公司；
　　③母公司不能控制的其他被投資單位，比如聯(lián)營企業(yè)。
　　【要點(diǎn)提示】合并范圍的確認(rèn)是關(guān)鍵考點(diǎn)。
　　（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序
　　1.設(shè)計(jì)合并工作底稿；
　　2.將母子公司個(gè)別報(bào)表過入合并工作底稿并計(jì)算出匯總數(shù)；
　　3.編制內(nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿；
　　4.根據(jù)個(gè)別報(bào)表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計(jì)算報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)；
　　5.根據(jù)合并數(shù)填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
　　（四）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備工作
　　1.將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法；
　　母公司對子公司的長期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表的核算口徑上選擇的是成本法，而權(quán)益法的核算口徑才是其直接投資價(jià)值的體現(xiàn)，為了與子公司報(bào)表數(shù)據(jù)的銜接一致，必須在納入合并工作底稿前將母公司的長期股權(quán)投資修正為權(quán)益法口徑。在調(diào)整為權(quán)益法時(shí)需注意考慮如下因素：
　　（1）如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù)；
　　（2）如果母、子公司之間存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需抵消逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)交易損益后的子公司凈利潤來認(rèn)定投資收益；
　　2.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策
　　母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　3.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間
　　子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　4.如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。
　　【要點(diǎn)提示】記住合并會(huì)計(jì)報(bào)表前的準(zhǔn)備工作，掌握長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的數(shù)據(jù)推算。

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