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　　金融資產(chǎn)
　　 （一）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
　　 1.交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
　　 （1）入賬成本＝買價(jià)－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）；
　　 （2）交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。
　　 一般分錄如下：
　　 借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價(jià)值入賬）
　　 　　投資收益 （交易費(fèi)用）
　　 　　應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
　　　　 貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款）
　　 2.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
　　 ①當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：
　　 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
　　 　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　 ②當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：
　　 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　 　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
　　 3.宣告分紅或利息到期時(shí)
　　 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
　　 　　貸：投資收益
　　 4.收到股利或利息時(shí)
　　 借：銀行存款
　　 　　貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
　　 5.處置時(shí)
　　 借：銀行存款（售價(jià)）
　　 　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）
　　 　　貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）
　　 　　　　投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）
　　 　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）
　　 【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)常見測(cè)試指標(biāo)有：①交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算；
　　 ②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，因?yàn)榇藘r(jià)值暫時(shí)變動(dòng)只有在最終出售時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價(jià)減去入賬成本就可認(rèn)定出售時(shí)的投資收益。而計(jì)算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費(fèi)用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。

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