（二）持有至到期投資
1.持有至到期投資的定義
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
2.持有至到期投資的特征
（1）到期日固定、回收金額固定或可確定
（2）企業(yè)有明確意圖持有至到期
存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：
①持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；
②發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；
③該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；
④其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
對于債券贖回權(quán)在發(fā)行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動權(quán)在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。
【要點(diǎn)提示】此知識點(diǎn)屬多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。
（3）有能力持有至到期
存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：
①沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；
②受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；
③其他情況。
【要點(diǎn)提示】此知識點(diǎn)屬多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。
3.持有至到期投資的會計處理
（1）持有至到期投資的初始計量
①入賬成本＝買價－到期未收到的利息＋交易費(fèi)用；
②一般會計分錄
借：持有至到期投資——成本（面值）
——應(yīng)計利息（債券買入時所含的未到期利息）
——利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）（溢價記借方，折價記貸方）
應(yīng)收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款
（2）持有至到期投資的后續(xù)計量
①會計處理原則
以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測算各期利息收益
②一般賬務(wù)處理
借：應(yīng)收利息或持有至到期投資——應(yīng)計利息（票面利息）
持有至到期投資——利息調(diào)整（折價前提下，一般倒擠在借方。）
貸：投資收益（期初債券的實(shí)際價值×實(shí)際利率）
持有至到期投資——利息調(diào)整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）
（3）到期時
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——成本
（——應(yīng)計利息）
（4）持有至到期投資提取減值的會計處理
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
減值計提后，后續(xù)利息收益＝新的本金×舊利率
（5）未到期前出售持有至到期投資時
借：銀行存款
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整（也可能記借方）
——應(yīng)計利息
投資收益（可能記借也可能記貸）
【要點(diǎn)提示】持有至到期投資多見于計算題，以系統(tǒng)計算各項會計指標(biāo)為主要方式，但近年來也常用于單項選擇題測試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標(biāo)的計算為測試方式，常見測試指標(biāo)有：①持有至到期投資入賬成本的推算；②持有至到期投資在持有期間投資收益額的計算；③某時點(diǎn)持有至到期投資賬面價值的推算。
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