（三）可供出售金融資產
　　 1.可供出售金融資產的會計處理原則
　　 （1）可供出售金融資產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續計量。
　　 （2）公允價值變動形成的利得或損失，應當計入所有者權益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。
　　 （3）可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。
　　 （4）采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益（投資收益等）；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益（投資收益等）。
　　 【要點提示】可供出售金融資產的會計處理原則屬于多項選擇題選材，常以正誤甄別為測試角度。
　　 2.可供出售金融資產的一般會計分錄
　　 （1）取得可供出售金融資產時
　　 如果是股權投資則分錄如下：
　　 借：可供出售金融資產——成本（買價－已宣告未發放的股利＋交易費用）
　　　　 應收股利
　　 　　貸：銀行存款　
　　 如果是債券投資則此分錄調整如下：
　　 借：可供出售金融資產——成本（面值）
　　 　　　　　　　　　　——應計利息
　　 　　　　　　　　　　——利息調整（溢價時）
　　 　　應收利息
　　 　　貸：銀行存款
　　 　　　　可供出售金融資產——利息調整（折價時）
　　 （2）可供出售債券的利息計提
　　 同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產”。
　　 （3）資產負債表日，按公允價值調整可供出售金融資產的價值：
　　 1）如果是股權投資
　　 期末公允價值高于此時的賬面價值時：
　　 借：可供出售金融資產——公允價值變動
　　 　　貸：資本公積——其他資本公積
　　 　　　　期末公允價值低于此時的賬面價值時：
　　 反之即可?！?BR>　　 2）如果是債券投資
　　 ①期末公允價值高于攤余成本時
　　 借：可供出售金融資產——公允價值變動　
　　　　 貸：資本公積——其他資本公積
　　 如果是低于則反之。
　　 ②需特別注意的是，此公允價值的調整不影響每期利息收益的計算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當初的內含報酬率來測算。
　　 （4）可供出售金融資產減值的一般處理
　　 借：資產減值損失
　　　　 貸：資本公積——其他資本公積（當初公允價值凈貶值額）
　　 　　　　可供出售金融資產——公允價值變動
　　 反沖時：
　　 借：可供出售金融資產——公允價值變動
　　 　　貸：資產減值損失
　　 如果該可供出售金融資產為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資）：
　　 借：可供出售金融資產——公允價值變動
　　 　　貸：資本公積——其他資本公積
　　 （5）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時
　　 見金融資產重分類的講解
　　 （6）出售可供出售金融資產時
　　 ①如果是債券投資
　　 借：銀行存款
　　 　　資本公積——其他資本公積（持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方）
　　 　　貸：可供出售金融資產——成本
　　 　　　　　　　　　　　　——公允價值變動（持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方）
　　　　　　　　　　　　　　 ——利息調整
　　　　　　　　　　　　　　 ——應計利息　
　　 　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）
　　 ②如果是股權投資
　　 借：銀行存款
　　 　　資本公積——其他資本公積（持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方）
　　　　 貸：可供出售金融資產——成本
　　　　　　　　　　　　　　 ——公允價值變動（持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方）
　　　　　　 投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）
　　 【要點提示】可供出售金融資產應作為關鍵知識點掌握，其出題角度較多，并不局限于某一題型，考生應對其會計處理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融資產時應把握一個規律：可供出售金融資產在核算原則上與其投資對象直接相關，如果買的是債券，其大部分會計處理原則等同于債券投資，如果買的是股票，則其主要會計處理原則又等同于股權投資，所以“買誰象誰”是它的一個關鍵特征。

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