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　　民間非營利組織會計(jì)
　　（一）民間非營利組織的界定
　　1.概念
　　在民政部門登記的社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位。
　　2.特征
　　（1）該組織不以營利為宗旨和目的；
　?。?）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；
　?。?）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。
　　（二）民間非營利組織的一般會計(jì)原則
　　1.民間非營利組織的會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量；
　　2.民間非營利組織的會計(jì)目標(biāo)是滿足會計(jì)信息使用者的信息需要；
　　3.民間非營利組織的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；
　　4.民間非營利組織會計(jì)核算的基本原則包括相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時(shí)性、可理解性、配比性、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分費(fèi)用性和資本性支出及重要性；
　　5.民間非營利組織的會計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用；
　　6.由于民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實(shí)際成本，因此在強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)量原則的同時(shí)，對于一些特殊的交易事項(xiàng)引入了公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)。
　　（三）民間非營利組織的會計(jì)要素
　　1.反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)；
　　其關(guān)系式為：
　　資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)
　　2.反映業(yè)務(wù)活動情況的會計(jì)要素：收入、費(fèi)用；
　　其關(guān)系式為：
　　收入－費(fèi)用＝凈資產(chǎn)變動額
　　（四）民間非營利組織的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系　
　　該體系包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表等三張基本報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。
　　（五）受托代理業(yè)務(wù)的核算
　　1.受托代理業(yè)務(wù)的概念
　　受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。
　　2.受托代理業(yè)務(wù)的界定
　　民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異。因此，需要將兩者區(qū)分開來，按照不同的原則進(jìn)行會計(jì)處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務(wù)與捐贈活動時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：
　　（1）在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對于接受捐贈的資產(chǎn)，民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。
　?。?）在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并沒有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。受托代理業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè)置了用途限制的捐贈（即限定性捐贈）有時(shí)候看起來很類似。但是，在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。而在受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權(quán)力。
　?。?）在受托代理業(yè)務(wù)中，委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱為“指定的”受益人。委托人有時(shí)會從民間非營利組織提供的名單中指定一個(gè)或若干個(gè)受益人，也符合受托代理業(yè)務(wù)的概念。比如，在希望工程中，基金會向社會公布有哪些失學(xué)兒童需要資助，捐贈人就可以從中認(rèn)領(lǐng)一名或多名兒童，資助他們上學(xué)。
　　（4）受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。比如，民間非營利組織可能為某個(gè)具體的個(gè)人或單位舉辦一場慈善活動，聲明在此次活動中收到的款項(xiàng)將由組織轉(zhuǎn)交給該個(gè)人或單位，那么這些款項(xiàng)就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為該組織的受托代理資產(chǎn)，并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。
　　3.受托代理業(yè)務(wù)的核算
　　核算時(shí)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”科目。
　?。?）收到受托代理資產(chǎn)如果為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)：
　　借：受托代理資產(chǎn)
　　貸：受托代理負(fù)債
　　其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值；如果標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。
　　在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)
　　借：受托代理負(fù)債
　　　　貸：受托代理資產(chǎn)
　　（2）收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金
　　借：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)
　　　　銀行存款——受托代理資產(chǎn)
　　　　其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)
　　　　貸：受托代理負(fù)債
　　在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出時(shí)
　　借：受托代理負(fù)債
　　　　貸：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)
　　　　　　銀行存款——受托代理資產(chǎn)
　　　　　　其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)
　　（六）捐贈收入的核算
　　1.捐贈基本的特征為：無償?shù)模蛔栽傅模痪栀浿匈Y產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移不帶有商業(yè)目的。
　　2.捐贈收入的分類
　　按捐贈方對捐贈的資產(chǎn)提出限制性條件（時(shí)間限定或范圍限定等），分為兩類：限定性收入和非限定性收入。
　　3.捐贈承諾
　　民間非營利組織對于捐贈承諾，不能確認(rèn)收入，但可以在會計(jì)報(bào)表附注中披露。　　
　　4.勞務(wù)捐贈
　　民間非營利組織對于勞務(wù)捐贈，不能確認(rèn)收入。
　　5.捐贈收入的賬務(wù)處理
　　通常情況下，捐贈收入設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，為“捐贈收入——限定性收入”和“捐贈收入——非限定性收入”。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“捐贈收入”科目。會計(jì)期末，捐贈收入的明細(xì)科目要結(jié)轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，“捐贈收入——限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”，“捐贈收入——非限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。因此，這里也可以看出，非營利組織的凈資產(chǎn)能反映出接受了多少捐贈。
　　對于附捐贈條件的捐贈業(yè)務(wù)，比如捐贈業(yè)務(wù)做完后，對于余下的款項(xiàng)要退回，則要按需償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
　?。ㄆ撸M(fèi)收入的核算
　　民間非營利組織（協(xié)會）是按會員制組織的，因此要對會員收費(fèi)。通常情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。對會費(fèi)收入，通過“會費(fèi)收入”科目核算。
　?。ò耍I(yè)務(wù)活動成本的核算
　　業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織在開展各種業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的支出的核算。通過“業(yè)務(wù)活動成本”科目核算。但要注意，業(yè)務(wù)活動成本最終要沖減“非限定性凈資產(chǎn)”。
　?。ㄊ﹥糍Y產(chǎn)的核算
　　民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為兩類：限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。捐贈收入或會費(fèi)收入等增加凈資產(chǎn)的金額，發(fā)生支出時(shí)再抵減凈資產(chǎn)的金額。
　　1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入
　　2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

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