企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可以發(fā)行公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券。
1．一般公司債券掌握【★2013年單選題】
應(yīng)付債券二級科目：面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息。債券發(fā)行費(fèi)用和溢折價(jià)均記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。利息調(diào)整在后續(xù)期間采用實(shí)際利率法攤銷(與持有至到期投資利息調(diào)整核算方法類似)。期初攤余成本等于上期末應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。
分期付息的情況下，期末攤余成本一期初攤余成本+利息費(fèi)用一現(xiàn)金流出(如支付的利息、償付的本金)。
【提示】票面利率>實(shí)際利率，溢價(jià)發(fā)行；票面利率<實(shí)際利率，折價(jià)發(fā)行；票面利率一實(shí)際利率，平價(jià)發(fā)行。
【鏈接】購買方如果將取得的債券作為持有至到期投資核算，應(yīng)將債券的面值記入“持有至到期投資——成本”。
【例題1·單選題】A企業(yè)2012年1月1日發(fā)行的3年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)28．56萬元，債券面值為30萬元，到期一次還本付息，票面年利率為10％，實(shí)際年利率為12％。對利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷，不考慮其他因素，則2013年l2月31日應(yīng)付債券的攤余成本為（ ）萬元。
A．36．O9
B．31．99
C．35．83
D．36．83
【答案】C
【解析】2012年12月31日應(yīng)付債券的攤余成本=28．56+28．56×12％=31．99(萬元)。2013年12月31日應(yīng)付債券的攤余成本=31．99+31．99×12％=35．83(萬元)。
2．可轉(zhuǎn)換公司債券[蠆盈【★2013年判斷題】【★2012年判斷題】
(1)負(fù)債成分和權(quán)益成分的分拆
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對債券的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。
(2)會(huì)計(jì)核算
【例題2·單選題】2013年1月1日，甲公司發(fā)行5年期一次還本、分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券400萬元。票面年利率為6％，利息按年支付，發(fā)行價(jià)格為460萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用40萬元。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票。經(jīng)計(jì)算，該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值為379．5萬元。不考慮其他因素，則2013年1月1日，甲公司因該項(xiàng)債券記入“應(yīng)付債券”科目的金額為（ ）萬元。
A．346．5
B．379．5
C．339．5
D．412．5
【答案】A
【解析】該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=40×(379．5／460)=33(萬元)，記入“應(yīng)付債券”科目的金額=379．5-33=346．5(萬元)。
【提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點(diǎn)有三個(gè)：一是如何分割負(fù)債成分與權(quán)益成分；二是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)的股本；三是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積的金額。
3．分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券
認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)。
認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。
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