(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
【提示】對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖，如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則一般不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響；如果投資企業(yè)持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售，則一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。
【例題3·多選題】關(guān)于遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，下列說(shuō)法正確的有（ ）。
A．遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以未來(lái)轉(zhuǎn)回期間的稅率計(jì)量
B．遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以確認(rèn)當(dāng)期的稅率計(jì)量
C．遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不考慮折現(xiàn)
D．如果應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間較長(zhǎng)，則應(yīng)以現(xiàn)值確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
【答案】AC
【解析】暫時(shí)性差異是在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回的，所以應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間的稅率確認(rèn)遞延所得稅；無(wú)論暫時(shí)性差異何時(shí)轉(zhuǎn)回，遞延所得稅的確認(rèn)均不需要折現(xiàn)。
(二)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
【提示】?jī)?nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的，因加計(jì)扣除產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但是由于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法、減值等因素產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞廷所得稅需要確認(rèn)。
【舉例】企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值為100萬(wàn)元，稅法規(guī)定，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150％作為計(jì)算未來(lái)期間攤銷(xiāo)額的基礎(chǔ)。
初始入賬時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，但因自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)成功時(shí)，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
【例題4·單選題】甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用所得稅稅率為25％。2014年末甲公司存貨的賬面余額是500萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為400萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為20萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，則甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是（ ）萬(wàn)元。
A．25
B．20
C．5
D．一25
【答案】B
【解析】2014年末存貨發(fā)生減值，計(jì)提減值后的賬面價(jià)值=400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額為100萬(wàn)元，則遞延所得稅資產(chǎn)的余額=100×25％=25(萬(wàn)元)；遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=20×25％=5(萬(wàn)元)，所以當(dāng)期應(yīng)計(jì)提金額=25-5=20(萬(wàn)元)。
【應(yīng)試技巧】存貨產(chǎn)生暫時(shí)性差異的原因是計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，所以計(jì)算相關(guān)的遞延所得稅可以直接從跌價(jià)準(zhǔn)備出發(fā)，不計(jì)算賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，比如上題，可簡(jiǎn)單計(jì)算：
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延遞延所得稅資產(chǎn)=存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提額(100-20)×25％=20(萬(wàn)元)
(三)適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響
【提示】存在稅率變化時(shí)如何計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額：
(1)計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額，最常規(guī)、實(shí)用的方法是通過(guò)“期末余額-期初余額=發(fā)生額”來(lái)計(jì)算，存在稅率變動(dòng)的情況下也不例外。
(2)另一種方法是分別計(jì)算稅率變動(dòng)的影響和本期新增暫時(shí)性差異對(duì)遞延所得稅的影響。這種方法適用的范圍較小，一般只有在能單獨(dú)算出本期暫時(shí)性差異增加額、期初暫時(shí)性差異未發(fā)生變動(dòng)的情況下才適用。
【例題5·單選題】某企業(yè)2012年1月1日購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)，買(mǎi)價(jià)為240萬(wàn)元，2012年12月31日公允價(jià)值為260萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年適用的所得稅稅率為25％，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元。2013年12月底，該企業(yè)被評(píng)定為高新企業(yè)，從2014年1月1日起該企業(yè)適用的所得稅稅率變更為15％，2013年末公允價(jià)值為300萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他因素，則該企業(yè)2013年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為（ ）萬(wàn)元。
A．4
B．10
C．15
D．6．6
【答案】A
【解析】所得稅稅率發(fā)生變化時(shí)，遞延所得稅當(dāng)期發(fā)生額的計(jì)算有兩種方法：
方法1：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=(300-240)×15％(期末余額)-5(期初余額)=4(萬(wàn)元)；
方法2：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=(300-260)(本期暫時(shí)性差異)×15％-5／25％×(25％-15％)=4(萬(wàn)元)。
(四)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅
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