2015年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》高清課程免費(fèi)試聽>> 章節(jié)習(xí)題在線測試>>
對子公司（非同一控制企業(yè)合并）的個別報表的調(diào)整分錄（即調(diào)公允）
一、第一年
1、將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值
借：存貨 （補(bǔ)記評估增值）
固定資產(chǎn) （補(bǔ)記評估增值）
無形資產(chǎn) （補(bǔ)記評估增值）
貸：應(yīng)收賬款 （評估減值，計提壞賬沖減收不回來的金額） 2014新課沒講？
資本公積 （差額倒擠）
2、期末調(diào)整
借：營業(yè)成本 （增值部分，存貨對外銷售的部分補(bǔ)記少結(jié)轉(zhuǎn)的成本）
管理費(fèi)用 （補(bǔ)記固定及無形資產(chǎn)增值部分少計提的折舊或攤銷）
應(yīng)收賬款 （減值部分，應(yīng)收賬款已按減值后的金額收回，結(jié)轉(zhuǎn)壞賬）
貸：存貨 （對第三方售出的存貨增值部分）
固定資產(chǎn)——累計折舊 （增值部分補(bǔ)提折舊）
無形資產(chǎn) （累計攤銷，但報表中沒有此名稱，他是無形資產(chǎn)的抵減科目）
資產(chǎn)減值損失
二、第二年（比對第一年的分錄照抄，但是將已經(jīng)沒有的科目及損益類科目全部用“未分配利潤——年初”代替）
1、將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值
借：未分配利潤——年初 （如果存貨在第一年全部售出）
固定資產(chǎn)
無形資產(chǎn)
貸：資本公積
未分配利潤——年初 （應(yīng)收賬款已經(jīng)收回）
2、期末調(diào)整
A 上年
借：未分配利潤——年初
未分配利潤——年初
未分配利潤——年初
貸：未分配利潤——年初
未分配利潤——年初
固定資產(chǎn)——累計折舊
無形資產(chǎn) （累計攤銷，但報表中沒有此名稱，它是無形資產(chǎn)的抵減科目）
B 本年
借：管理費(fèi)用 （繼續(xù)補(bǔ)提資產(chǎn)增值部分少計提的折舊）
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊
無形資產(chǎn)
注意：如果存貨在第一年沒有全部售出，在做第二年調(diào)整分錄之前，照抄第一年分錄。（涉及到損益類科目替換為未分配利潤——年初）
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