2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高清課程免費(fèi)試聽>>　　章節(jié)習(xí)題在線測(cè)試>>

　　內(nèi)部交易的抵消分錄（雙方都作為存貨的情況）

　　一、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消分錄（所有抵消分錄只是針對(duì)報(bào)表的名稱）：

　　（一）第一年：2011年，母公司甲公司銷售給子公司乙100件A產(chǎn)品，成本：5元，售價(jià)：6元，乙公司至2011年末對(duì)集團(tuán)外已經(jīng)銷售80件

　　1、假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)外出售

　　借：營(yíng)業(yè)收入 100*6=600

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 600

　　2、期末抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)

　　借：營(yíng)業(yè)成本 （100-80 ）*（6-5）=20

　　　　貸：存貨 20

　　3、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（內(nèi)部交易賣賺了）

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) （存貨的貸方 - 借方）*所得稅稅率=20*0.25=5

　　　　貸：所得稅費(fèi)用 5

　　注意：第3步之前，如果乙公司計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，要從集團(tuán)角度分析需不需要計(jì)提（存貨成本=集團(tuán)內(nèi)部單位成本*存貨量，與可變現(xiàn)凈值作比較），不需要計(jì)提則：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　注：合并報(bào)表中：存貨列報(bào)20*5（集團(tuán)成本）=100

　　（二）第二年：因?yàn)楹喜?bào)表的抵消分錄只針對(duì)的是報(bào)表，是不調(diào)帳的，所以在第二年做抵消分錄時(shí)，第一年的要全部重做，用未分配利潤(rùn)替代損益類科目

　　2012年，甲公司又銷售給乙公司30件A產(chǎn)品，成本：5.5元，售價(jià)：7元，至2012年末，對(duì)外已經(jīng)銷售10件（先進(jìn)先出法）

　　1、假定上期未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部商品全部對(duì)外出售（上期剩余A產(chǎn)品20件，售價(jià)6，成本5）

　　第一年的第一筆分錄，由于損益類科目用未分配利潤(rùn)代替，所以相互抵消掉了（借記未分配利潤(rùn)，貸記未分配利潤(rùn)）

　　借：未分配利潤(rùn) ——年初 20*（6-5）=20 代替上年的營(yíng)業(yè)成本

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 20 存貨轉(zhuǎn)入本年?duì)I業(yè)成本

　　2、假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品全部對(duì)外銷售（當(dāng)期30件，售價(jià)7）

　　借：營(yíng)業(yè)收入 30*7=210

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 210

　　3、期末抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)（上期余10件，本期余30件）

　　借：營(yíng)業(yè)成本 10*（6-5）+30*（7-5.5）=55

　　　　貸：存貨 55

　　4、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（內(nèi)部交易賣賺了）：

　　借：遞延所得稅產(chǎn) 5

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 5 （上年數(shù)據(jù)照抄，用未分替換損益類科目所得稅費(fèi)用）

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) （存貨貸方-借方）*稅率-上期確認(rèn)的=55*25%-5=8.75

　　　　貸：所得稅費(fèi)用 8.75

　　注意：涉及的存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要分別比較母公司和子公司借貸方的發(fā)生額，將差額做抵消分錄

　　注：合并報(bào)表中：存貨列報(bào)10*5+30*5.5=215

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