【案例】單項(xiàng)選擇題

　　甲公司為增值稅一般納稅人，2014年1月25日以其擁有的一棟房屋與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出房屋的成本為80萬元，累計(jì)折舊為15萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，營業(yè)稅稅率5%;換入商品的賬面成本為72萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨;甲公司另收到乙公司支付的23萬元現(xiàn)金。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且不考慮增值稅和營業(yè)稅以外的其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.52

　　C.68

　　D.75

　　正確答案：C

　　知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　答案解析：

　　甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=(100+17+23)-(80-15)-(100+17+23)×5%=68(萬元)。

　　【深入解析】

　　營業(yè)稅是以出售資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的。

　　換出資產(chǎn)的房屋的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，即

　　換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-23-17=100.即計(jì)算得出

　　換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=100+17+23

　　所以以此為基礎(chǔ)計(jì)算營業(yè)稅，營業(yè)稅是賣出的時(shí)候繳納的，只是在計(jì)算的時(shí)候是靠換入資產(chǎn)的公允價(jià)值逆向思維計(jì)算的而已。

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