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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄：第十六章 租賃
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(一)初始計(jì)量
1.租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額
借:使用權(quán)資產(chǎn)
租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:租賃負(fù)債一租賃付款額
2.在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額;存在租賃激勵(lì)的,應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額
借:使用權(quán)資產(chǎn)
貸:預(yù)付賬款等[租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額(扣除已享受的租賃激勵(lì)) ]
3. 承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用
借:使用權(quán)資產(chǎn)
貸:銀行存款(按發(fā)生的初始直接費(fèi)用)
4.承租人為拆卸即移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)一存貨》
借:使用權(quán)資產(chǎn)
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債(按預(yù)計(jì)將發(fā)生的拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值
(二)后續(xù)計(jì)量
1.確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時(shí)，增加租賃負(fù)債的賬面金額
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等
貸:租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用
2. 支付租賃付款額時(shí)，減少租賃負(fù)債的賬面金額
借:租賃負(fù)債一租賃付款額
貸:銀行存款
3.因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動(dòng)時(shí)，重新計(jì)量租賃負(fù)債的賬面價(jià)值
當(dāng)租賃負(fù)債增加時(shí):
借:使用權(quán)資產(chǎn)
租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸:租賃負(fù)債一租賃付款額
當(dāng)租賃負(fù)債減少時(shí):
借:租賃負(fù)債一租賃付款額 (按租賃付款額的減少額)
貸: 使用權(quán)資產(chǎn)(按租賃付款額的減少額)
租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用 (差額)
(三)使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)計(jì)提折舊:
借:制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等
貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)提減值:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
(一)初始計(jì)量
1.租賃期開(kāi)始日
借:應(yīng)收融資租賃款一租賃收款額 (按尚未收到的租賃收款額）
一未擔(dān)保余值 (按預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束時(shí)的未擔(dān)保余值)銀行存款(按已經(jīng)收取的租賃款)
貸:融資租賃資產(chǎn)(按融資租賃方式租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值)銀行存款(按發(fā)生的初始直接費(fèi)用)
資產(chǎn)處置損益(租出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，也可能在借方)
應(yīng)收融資租賃款一實(shí)現(xiàn)融資收益 (差額)
2.租賃保證金(以收到租賃保證金為租賃合同生效條件)的會(huì)計(jì)處理出租人收到承租人交來(lái)的租賃保證金
借:銀行存款
貸:其他應(yīng)付款一租賃保證金
承租人到期不交租金，以保證金抵租金時(shí)
借:其他應(yīng)付款一租賃保證金
貸:應(yīng)收融資租賃款
承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒(méi)收保證金時(shí)
借:其他應(yīng)付款一租賃保證金
貸: 營(yíng)業(yè)外收入等
(二)后續(xù)計(jì)量
1.出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入
借:應(yīng)收融資租賃款一未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸:租賃收入一利息收入
其他業(yè)務(wù)收入等
2.出租人收到租賃收款額時(shí)
借:銀行存款
貸:應(yīng)收融資租賃款一租賃收款額
(一)轉(zhuǎn)租賃(分類(lèi)為融資租賃的)轉(zhuǎn)租賃前:
借:使用權(quán)資產(chǎn)
租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:租賃負(fù)債一租賃付款額
借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用等
貸:租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用 .
借:租賃負(fù)債一租賃付款額
貸:銀行存款
借:管理費(fèi)用等
貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊
轉(zhuǎn)租賃時(shí):
借:銀行存款
貸：應(yīng)收融資租賃款一租賃收款額
使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊
(二) 生產(chǎn)商或經(jīng)銷(xiāo)商出租人的融資租賃
借:應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃收款額按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認(rèn)收入)
應(yīng)收融資租賃款一未實(shí)現(xiàn)融資收益
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本)
應(yīng)收融資租賃款
貸:庫(kù)存商品
借:銷(xiāo)售費(fèi)用(融資租賃所發(fā)生的成本)
貸: 銀行存款
