(四)計算題
【例題1】東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)1998年至2001年投資業務的有關資料如下：
(1)1998年11月1日，東方公司與a股份有限公司(以下簡稱a公司)簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規定：東方公司收購a公司股份總額的30%，收購價格為270萬元，收購價款于協議生效后以銀行存款支付;該股權協議生效日為1998年12月31日。該股權轉讓協議于1998年12月25日分別經東方公司和a公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。
(2)1999年1月1日，a公司股東權益總額為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為300萬元(均為1998年度實現的凈利潤)。
(3)1999年1月1日，a公司董事會提出1998年利潤分配方案。該方案如下：按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;按實現凈利潤的5%提取法定公益金;不分配現金股利。
(4)1999年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權價款270萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續。
(5)1999年5月1日，a公司股東大會通過1998年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;按實現凈利潤的5%提取法定公益金;分配現金股利200萬元。
(6)1999年6月5日，東方公司收到a公司分派的現金股利。
(7)1999年6月12日，a公司接受外單位捐贈的新固定資產一臺，a公司由此確認的資本公積為80萬元，并進行了相應的會計處理。
(8)1999年度，a公司實現凈利潤400萬元。
(9)2000年5月4日，a公司股東大會通過1999年度利潤分配方案。該方案如下：按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;按實現凈利潤的5%提取法定公益金;不分配現金股利。
(10)2000年度，a公司發生凈虧損200萬元。
(11)2000年12月31日，東方公司對a公司投資的預計可收回金額為272萬元。
(12)2001年1月5日，東方公司將其持有的a公司股份全部對外轉讓，轉讓價款250萬元，相關的股權劃轉手續已辦妥，轉讓價款已存入銀行，假定東方公司在轉讓股份過程中沒有發生相關稅費。
【要求】
(1)確定東方公司收購a公司股權交易中的“股權轉讓日”。
(2)編制東方公司上述經濟業務有關的會計分錄(假定股權投資差額按5年攤銷，“長期股權投資”科目要求寫出明細科目)。(2001年)(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)東方公司收購a公司股權交易中的“股權轉讓日”為1999年1月1日
(2)①借：長期股權投資——a公司(投資成本)　270貸：銀行存款270借：長期股權投資——a公司(股權投資差額)30貸：長期股權投資——a公司(投資成本)30(股權投資差額=270-800×30%=30)②借：應收股利(200萬×30%)60貸：長期股權投資——a公司(投資成本)　60③借：銀行存款60貸：應收股利60④借：長期股權投資——a公司(股權投資準備)24貸：資本公積——股權投資準備(80萬×30%)24⑤借：長期股權投資——a公司(損益調整)120貸：投資收益(400萬×30%)120借：投資收益(30萬/5)6貸：長期股權投資——a公司(股權投資差額)6⑥借：投資收益(200萬×30%)60貸：長期股權投資——a公司(損益調整)60借：投資收益6貸：長期股權投資——a公司(股權投資差額)6⑦借：投資收益10貸：長期投資減值準備10(長期股權投資賬面余額=投資成本(270-30-60)+股權投資差額(30-6-6)+損益調整(120-60)+股權投資準備(24)=180+18+60+24=282萬元;可收回金額272萬元，需計提長期投資減值準備10萬元。
⑧借：銀行存款250長期投資減值準備10投資收益22貸：長期股權投資—a公司(投資成本)180—a公司(股權投資差額)18—a公司(損益調整)60—a公司(股權投資準備)　24
【例題2】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2000年至2001年對乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)投資業務的有關資料如下：
(1)2000年3月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入乙公司股份，另支付相關稅費10萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權股份的20%，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。甲公司股權投資差額按5年的期限平均攤銷。2000年3月1日，乙公司的股東權益總額為9150萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為1150萬元(其中100萬元為2000年1至2月份實現的凈利潤)。
(2)2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的現金股利100萬元。
(3)2000年6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999年度現金股利。
(4)2000年11月1日，乙公司接受丙企業捐贈的一項新的不需要安裝的固定資產。乙公司未從捐贈方取得有關該固定資產價值的原始憑據，該固定資產當時在市場上的售價為200萬元(含增值稅額)。乙公司適用的所得稅稅率為33%。
(5)2000年度，乙公司實現凈利潤300萬元。
(6)2001年5月2日，乙公司召開股東大會，審議董事會于2001年4月1日提出的2000年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取法定公益金;分配現金股利100萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。乙公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取法定公益金;不分配現金股利。
(7)2001年，乙公司發生凈虧損500萬元。
(8)2001年12月31日，由于乙公司當年發生虧損，甲公司對乙公司投資的預計可收回金額降至1790.8萬元。
【要求】編制甲公司對乙公司長期股權投資的會計分錄。(“長期股權投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)(2002年)
【答案】
(1)借：長期股權投資—乙公司(投資成本)2010貸：銀行存款2010借：長期股權投資—乙公司(股權投資差額)　180貸：長期股權投資—乙公司(投資成本)　180
(2)借：應收股利20貸：長期股權投資—乙公司(投資成本)20
(3)借：銀行存款20貸：應收股利20
(4)借：長期股權投資—乙公司(股權投資準備)26.8貸：資本公積—股權投資準備26.8(26.8=200×67%×20%)
(5)借：長期股權投資—乙公司(損益調整)60貸：投資收益(300×20%=60)60借：投資收益　30　貸：長期股權投資—乙公司(股權投資差額)30
(6)借：應收股利20貸：長期股權投資—乙公司(損益調整)20
(7)借：投資收益　100貸：長期股權投資—乙公司(損益調整)100借：投資收益36　貸：長期股權投資—乙公司(股權投資差額)36
(8)借：投資收益100貸：長期投資減值準備100
【例題3】北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)及a股份有限公司(以下簡稱a公司)2001年至2002年投資業務的有關資料如下：
(1)2001年11月1日，北方公司與a公司簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規定：①北方公司收購a公司持有的b股份有限公司(以下簡稱b公司)部分股份，所購股份占b公司股份總額的40%;收購價款為15000萬元;②股權轉讓協議經雙方股東大會審議通過后生效;③北方公司在股權劃轉手續辦理完畢后支付收購價款。該股權轉讓協議簽訂時，a公司持有b公司股份總額的80%;a公司對b公司長期股權投資的賬面價值為2320萬元。
(2)2001年11月30日，該股權轉讓協議分別經北方公司和a公司臨時股東大會審議通過。至北方公司2001年度財務會計報告批準對外報出前，北方公司尚未支付收購價款，股權劃轉手續尚在辦理中。2001年11月30日，b公司的股東權益總額為3150萬元。
(3)2001年度，b公司實現凈利潤300萬元。除凈利潤外，b公司的股東權益未發生其他變動(下同)。假定a公司對b公司長期股權投資沒有股權投資差額，也未發生減值;對b公司長期股權投資發生的投資收益于每年年末或股權轉讓時確認。
(4)2002年1月1日，b公司董事會提出2001年度利潤分配方案。該方案如下：按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;按實現凈利潤的5%提取法定公益金;不分配現金股利。
(5)2002年4月1日，北方公司辦理了相關的股權劃轉手續并以銀行存款向a公司支付了股權收購價款1500萬元。當日，b公司的股東權益總額為3500萬元。假定北方公司對b公司股權投資差額按5年平均攤銷。
(6)2002年度，b公司實現凈利潤200萬元。其中，1月至3月份實現凈利潤300萬元。
(7)2002年12月31日，北方公司對b公司長期股權投資的預計可收回金額為1400萬元。
【要求】
(1)計算2001年12月31日a公司對b公司長期股權投資的賬面價值。
(2)確定北方公司收購b公司股權交易中的“股權轉讓日”。
(3)計算a公司轉讓b公司股權形成的損益。
(4)編制北方公司股權轉讓日的相關會計分錄。
(5)編制2002年末北方公司確認投資收益、攤銷股權投資差額的會計分錄。
(6)編制2002年末北方公司計提長期投資減值準備的會計分錄。(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)(2003年)
【答案】
(1)計算2001年12月31日a公司對b公司長期股權投資的賬面價值a公司對b公司長期股權投資的賬面價值=2320+300×80%=2560(萬元)
(2)確定北方公司收購b公司股權交易中的“股權轉讓日”2002年4月1日
(3)計算a公司轉讓b公司股權形成的損益2002年4月1日，轉讓前a公司對b公司長期股權投資的賬面價值2560+300×80%=2800(萬元)a公司轉讓股權形成的損益=1500-2800×(40%/80%)=1500-2800×50%=100(萬元)
(4)編制北方公司股權轉讓日相關的會計分錄長期股權投資差額=1500-3500×40%=100(萬元)借：長期股權投資—b公司(投資成本)1500貸：銀行存款1500借：長期股權投資—b公司(股權投資差額)100貸：長期股權投資—b公司(投資成本)100(5)編制2002年末北方公司確認投資收益、攤銷股權投資差額的會計分錄b公司4月至12月實現凈利潤=200-300=-100(萬元)北方公司應確認的投資收益=-100×40%=-40(萬元)借：投資收益——股權投資損失40貸：長期股權投資——b公司(損益調整)40北方公司對b公司投資的股權投資差額2002年度攤銷額=100÷5×(9÷12)=15(萬元)借：投資收益——股權投資差額攤銷15貸：長期股權投資——b公司(股權投資差額)15(6)編制2002年末北方公司計提長期投資減值準備的會計分錄未計提減值準備前，北方公司對b公司長期股權投資的賬面價值=1500-40-15=1445(萬元)應計提的減值準備=1445-1400=45(萬元)借：投資收益——計提的長期投資減值準備45貸：長期投資減值準備——b公司45
【例題4】偉達有限責任公司(以下簡稱偉達公司)為增值稅一般納稅企業，其適用的增值稅稅率為17%。1998年與另外三個單位合資興辦甲企業，該企業注冊資本總額為2000000元，偉達公司持有30%的股份，其他三個單位持有的股份分別為25%、25%和20%。偉達公司對甲企業長期股權投資有關經濟業務如下：
(1)1998年1月1日，偉達公司用原材料向甲企業投資，該批原材料的賬面成本為500000元，公允價值和計稅價格均為600000元。
(2)1998年12月31日，甲企業全年實現凈利潤600000元。
(3)1999年3月15日，甲企業分配現金股利總額為300000元，分配的股利已于當日以銀行存款支付給各投資單位。
(4)1999年12月31日，甲企業全年發生虧損200000元。
(5)2000年4月15日，偉達公司將持有甲企業的全部股權投資轉讓轉讓所得價款800000元，該款項已收存銀行。假定：偉達公司對股權投資差額按10年平均攤銷。
【要求】根據上述資料，編制偉達公司有關的會計分錄。(2000年)
【答案】
(1)借：長期股權投資——甲企業(投資成本)602000貸：原材料500000應交稅金—應交增值稅(銷項稅額102000借：長期股權投資—甲企業(股權投資差額)2000貸：長期股權投資—甲企業(投資成本)2000(注：602000-2000000×30%=2000)
(2)借：長期股權投資—甲企業(損益調整)180000貸：投資收益180000借：投資收益200貸：長期股權投資—甲企業(股權投資差額)200(注：2000/10=200)
(3)借：銀行存款90000貸：長期股權投資—甲企業(損益調整)90000
(4)借：投資收益60000貸：長期股權投資—甲企業(損益調整)60000借：投資收益　200貸：長期股權投資—甲企業(股權投資差額)200
(5)借：銀行存款800000貸：長期股權投資—甲企業(投資成本)600000—甲企業(股權投資差額)1600—甲企業(損益調整)30000投資收益168400
(五)綜合題
【例題1】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2001年至2003年投資業務有關的資料如下：
(1)2001年1月1日，甲公司以銀行存款6100萬元，購入乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)股票，占乙公司有表決權股份的25%，對乙公司的財務和經營政策具有重大影響。不考慮相關費用。2001年1月1日，乙公司所有者權益總額為24200萬元。
(2)2001年5月2日，乙公司宣告發放2000年度的現金股利600萬元，并于2001年5月26日實際發放。
(3)2001年度，乙公司實現凈利潤3800萬元。
(4)2002年5月10日，乙公司發現2001年漏記了本應計入當年損益的費用100萬元(具有重大影響)，其累積影響凈利潤的數額為67萬元。
(5)2002年度，乙公司發生凈虧損1900萬元。
(6)2002年12月31日，因乙公司發生嚴重財務困難，甲公司預計對乙公司長期股權投資的可收回金額為5000萬元。
(7)2003年5月，乙公司獲得債權人豁免其債務并進行會計處理后，增加資本公積1000萬元。
(8)2003年9月3日，甲公司與丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)簽訂協議，將其所持有乙公司的25%的股權全部轉讓給丙公司。股權轉讓協議如下：①股權轉讓協議在經甲公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效;②股權轉讓價款總額為6000萬元，協議生效日丙公司支付股權轉讓價款總額的90%，股權過戶手續辦理完成時支付股權轉讓價款總額的10%。2003年10月31日，甲公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準了上述股權轉讓協議。當日，甲公司收到丙公司支付的股權轉讓價款總額的90%。截止2003年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續尚未辦理完畢。
(9)2003年度，乙公司實現凈利潤1000萬元，其中1月至10月份實現凈利潤800萬元。假定：①甲公司對股權投資差額按10年平均攤銷;②甲公司計提法定盈余公積和法定公益金的比例均為10%;③除上述交易或事項外，乙公司未發生導致其所有者權益發生變動的其他交易或事項。
【要求】編制甲公司2001年至2003年投資業務相關的會計分錄。(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示。)(2004年)
【答案】
(1)甲公司對乙公司初始投資成本=6100(萬元)股權投資差額=6100-24200×25%=50(萬元)借：長期股權投資——乙公司(投資成本)6050——乙公司(股權投資差額)50貸：銀行存款6100　
(2)乙公司宣告發放股利時借：應收股利150貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)　150借：銀行存款150貸：應收股利150
(3)借：長期股權投資——乙公司(損益調整)950貸：投資收益——股權投資收益950借：投資收益5貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額)5
(4)借：以前年度損益調整(67×25%)16.75貸：長期股權投資——乙公司(損益調整)16.75借：利潤分配——未分配利潤13.4盈余公積——法定盈余公積1.675——法定公益金1.675貸：以前年度損益調整16.75
(5)借：投資收益——股權投資收益475貸：長期股權投資——乙公司(損益調整)475借：投資收益5貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額)5
(6)計提減值準備前，甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值=(6050+50+950)-(150+5+16.75+475+5)=6398.25(萬元)應計提的減值準備=6398.25-5000=1398.25(萬元)借：投資收益——計提的長期投資減值準備　1398.25貸：長期投資減值準備1398.25
(7)借：長期股權投資——乙公司(股權投資準備)250貸：資本公積——股權投資準備250　
(8)借：銀行存款　5400貸：其他應付款5400
(9)借：長期股權投資——乙公司(損益調整)250貸：投資收益——股權投資收益250借：投資收益5貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額)5