2018中級會計師《中級會計實務》章節題：第十四章政府補助
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一、單項選擇題
1．2017年1月，某企業因技術改造獲得政府無償撥付的專項資金100萬元；5月，因技術創新項目收到政府撥付的貼息款項60萬元；年底，由于重組等原因，經政府批準減免所得稅50萬元。該企業2017年度獲得的政府補助金額為()萬元。
A．210
B．150
C．160
D．110
【答案】c
【解析】政府補助不包含直接減免的所得稅，該企業2017年度獲得的政府補助金額=100+60=160(萬元)。
2．2017年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設備。根據國家政策，甲公司向有關部門提出補助500萬元的申請。2017年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于2017年6月30日到賬。2017年6月5日，甲公司購入該實驗設備并投入使用，實際支付價款900萬元(不含增值稅稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。假定甲公司采用凈額法核算政府補助，不考慮其他因素。甲公司因購入和使用該臺實驗設備對2017年度營業利潤的影響金額為()萬元。
A．-40
B．-80
C．180
D．-90
【答案】A
【解析】與資產相關的政府補助，在采用凈額法進行處理時，政府補助應沖減資產價值，甲公司因購入和使用該臺實驗設備對2017年度營業利潤的影響金額=-(900-500)／5×6／12=-40(萬元)。
會計分錄如下：
2017年6月5日
借：固定資產900
貸：銀行存款900
2017年6月30日
借：銀行存款500
貸：固定資產500
2017年12月31日
借：管理費用40
貸：累計折舊40
3．2016年1月20日，甲房地產開發公司(以下簡稱“甲公司”)以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用年限為50年。2016年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2017年9月20日，商業設施達到預定可使用狀態，共發生建造成本6000萬元。該商業設施預計使用年限為20年。因建造的商業設施部分具有公益性質，甲公司于2017年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。假定采用總額法核算政府補助，則下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。
A．政府補助在收到時確認為遞延收益30萬元
B．政府補助在收到時確認為當期營業外收入30萬元
C．取得該土地使用權時支付的金額900萬元計入房地產開發成本
D．商業設施所在地塊的土地使用權取得時應計入管理費用
【答案】A
【解析】取得與資產相關的政府補助應該計入遞延收益，選項A正確，選項B錯誤；商業設施不屬于存貨，取得該土地使用權時支付金額應確認為無形資產，選項C和D錯誤。
4．2017年12月，甲公司與其所在地工業園管委會簽訂協議，實施異地搬遷擴建。甲公司將在該工業園建設新的廠房。協議約定：(1)甲公司將以250元／平方米的單價取得20萬平方米土地使用權，土地出讓金總金額5000萬元；(2)甲公司交納全部土地出讓金后5個工作日內，管委會以“進園企業科技創新扶持資金”的形式向甲公司支付5000萬元扶持資金。在與管委會進行進園談判時，甲公司提出了科技創新扶持資金的申請，但對方表示當地經濟落后，政府財政資金少等困難，商定引入成功時再提供。因此，考慮到在甲公司交納土地出讓金之后，對方就有財政收入，故約定第一筆科技創新扶持資金應該在對方收到土地出讓金之后撥付。甲公司收到的5000萬元扶持資金，下列會計處理中正確的是()。
A．應沖減土地使用權成本
B．應作為與資產相關的政府補助
C．應作為與收益相關的政府補助
D．應確認為當期營業收入
【答案】c
【解析】該資金并不是針對土地出讓金進行的補償，而是政府補助給予企業的科技創新扶持資金，應該作為與收益相關的政府補助處理，選項C正確。
5．已確認的政府補助需要返還的，下列會計處理處理中正確的是()。
A．存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入資本公積
B．不存在相關遞延收益的，直接計入資本公積
C．存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益
D．不存在相關遞延收益的，直接沖減期初留存收益
【答案】c
【解析】已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：(1)初始確認時沖減相關資產成本的，應當調整資產賬面價值；(2)存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；(3)屬于其他情況的，直接計入當期損益。
二、多項選擇題
1．2017年1月10日，甲公司取得政府作為股東投入的一宗土地使用權及地上建筑物。取得時，土地使用權的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元。上述土地使用權及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用年限均為50年，固定資產采用年限平均法計提折舊，無形資產采用直線法進行攤銷，預計凈殘值均為O。甲公司下列會計處理正確的有()。
A．政府作為股東投入的土地使用權取得時按照公允價值確認為無形資產
B．政府作為股東投入的土地使用權屬于政府補助
C．政府作為股東投入的土地使用權2017年攤銷112萬元
D．政府作為股東投入的地上建筑物2017年計提折舊60萬元
【答案】AC
【解析】接受政府作為股東投資應按公允價值計量，不屬于政府補助，選項A正確，選項B錯誤；2017年該土地使用權攤銷=5600÷50=112(萬元)，選項C正確；2017年該地上建筑物計提折舊=3000÷50×11／12=55(萬元)，選項D錯誤。
2．甲公司從事土地開發與建設業務，2016年1月20日，以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權，實際成本為2000萬元，預計使用年限為50年。2016年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2017年9月20日，商業設施達到預定可使用狀態，共發生建造成本6000萬元。該商業設施預計使用年限為20年，固定資產采用年限平均法計提折舊，無形資產采用直線法進行攤銷，預計凈殘值均為0。因建造的商業設施部分具有公益性質，甲公司于2017年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。假定甲公司采用總額法核算政府補助。下列會計處理中正確的有()。
A．商業設施所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為存貨
B．商業設施2017年12月31日作為固定資產列示，并按照5925萬元計量
C．2017年5月10日收到國家撥付的補助資金屬于與資產相關的政府補助
D．土地使用權2017年應攤銷金額40萬元
【答案】BCD
【解析】因商業設施建成后作為自營住宿、餐飲的場地，不屬于存貨，因此土地使用權應確認為無形資產，選項A錯誤；商業設施作為固定資產核算，固定資產列報金額=6000-6000／20／12×3=5925(萬元)，選項B正確；收到的政府補助與商業設施相關，屬于與資產相關的政府補助，選項C正確；土地使用權2017年攤銷=2000÷50=40(萬元)，選項D正確。
3．下列關于政府補助的說法中正確的有()。
A．政府補助是無償的、無條件的
B．政府以投資者身份向企業投入資本屬于政府補助
C．企業只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助
D．企業已獲得批準取得政府補助的，應當按照政府規定的用途使用
【答案】CD
【解析】政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并不矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規定的用途使用該項補助，選項A錯誤，選項C和D正確；政府如以企業所有者身份向企業投入資本，將擁有企業相應的所有權，分享企業利潤，政府與企業之間是互惠交易，不屬于政府補助，選項B錯誤。
4．關于企業取得針對綜合性項目的政府補助，下列說法中正確的有()。
A．需將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理
B．無須分解而將其全部作為與收益相關的政府補助處理
C．無須分解而將其全部作為與資產相關的政府補助處理
D．難以區分為與資產相關的部分和與收益相關的部分，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助進行會計處理
【答案】AD
【解析】企業取得針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產相關和與收益相關部分，分別進行處理，選項A正確，選項B和C錯誤；難以區分為與資產相關和與收益相關部分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助進行會計處理，選項D正確。
三、判斷題
1．企業對某項經濟業務選擇總額法或凈額法后，應當對該項業務一貫地運用該方法，不得隨意變更。()
【答案】√
2．對以名義金額(1元)計量的政府補助，在取得時計入當期損益。()
【答案】√
3．政府給予企業的債務豁免屬于政府補助。()
【答案】×
【解析】政府補助是企業直接取得資產，不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助。
4．與收益相關的政府補助如不能合理確定其價值，應按名義金額計入當期損益。()
【答案】×
【解析】與收益相關的政府補助，應按實際收到或應收的金額確認和計量。
5．綜合性項目政府補助同時包含與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，企業需要將其進行分解并分別進行會計處理；難以區分的，企業應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助進行處理。()
【答案】√
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