2018中級會計師《中級會計實務(wù)》章節(jié)題：第十四章政府補助
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一、單項選擇題
1．2017年1月，某企業(yè)因技術(shù)改造獲得政府無償撥付的專項資金100萬元；5月，因技術(shù)創(chuàng)新項目收到政府撥付的貼息款項60萬元；年底，由于重組等原因，經(jīng)政府批準減免所得稅50萬元。該企業(yè)2017年度獲得的政府補助金額為()萬元。
A．210
B．150
C．160
D．110
【答案】c
【解析】政府補助不包含直接減免的所得稅，該企業(yè)2017年度獲得的政府補助金額=100+60=160(萬元)。
2．2017年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補助500萬元的申請。2017年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于2017年6月30日到賬。2017年6月5日，甲公司購入該實驗設(shè)備并投入使用，實際支付價款900萬元(不含增值稅稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定甲公司采用凈額法核算政府補助，不考慮其他因素。甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對2017年度營業(yè)利潤的影響金額為()萬元。
A．-40
B．-80
C．180
D．-90
【答案】A
【解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在采用凈額法進行處理時，政府補助應(yīng)沖減資產(chǎn)價值，甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對2017年度營業(yè)利潤的影響金額=-(900-500)／5×6／12=-40(萬元)。
會計分錄如下：
2017年6月5日
借：固定資產(chǎn)900
貸：銀行存款900
2017年6月30日
借：銀行存款500
貸：固定資產(chǎn)500
2017年12月31日
借：管理費用40
貸：累計折舊40
3．2016年1月20日，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱“甲公司”)以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為900萬元，預(yù)計使用年限為50年。2016年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2017年9月20日，商業(yè)設(shè)施達到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用年限為20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2017年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。假定采用總額法核算政府補助，則下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。
A．政府補助在收到時確認為遞延收益30萬元
B．政府補助在收到時確認為當期營業(yè)外收入30萬元
C．取得該土地使用權(quán)時支付的金額900萬元計入房地產(chǎn)開發(fā)成本
D．商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時應(yīng)計入管理費用
【答案】A
【解析】取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)該計入遞延收益，選項A正確，選項B錯誤；商業(yè)設(shè)施不屬于存貨，取得該土地使用權(quán)時支付金額應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，選項C和D錯誤。
4．2017年12月，甲公司與其所在地工業(yè)園管委會簽訂協(xié)議，實施異地搬遷擴建。甲公司將在該工業(yè)園建設(shè)新的廠房。協(xié)議約定：(1)甲公司將以250元／平方米的單價取得20萬平方米土地使用權(quán)，土地出讓金總金額5000萬元；(2)甲公司交納全部土地出讓金后5個工作日內(nèi)，管委會以“進園企業(yè)科技創(chuàng)新扶持資金”的形式向甲公司支付5000萬元扶持資金。在與管委會進行進園談判時，甲公司提出了科技創(chuàng)新扶持資金的申請，但對方表示當?shù)亟?jīng)濟落后，政府財政資金少等困難，商定引入成功時再提供。因此，考慮到在甲公司交納土地出讓金之后，對方就有財政收入，故約定第一筆科技創(chuàng)新扶持資金應(yīng)該在對方收到土地出讓金之后撥付。甲公司收到的5000萬元扶持資金，下列會計處理中正確的是()。
A．應(yīng)沖減土地使用權(quán)成本
B．應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助
C．應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補助
D．應(yīng)確認為當期營業(yè)收入
【答案】c
【解析】該資金并不是針對土地出讓金進行的補償，而是政府補助給予企業(yè)的科技創(chuàng)新扶持資金，應(yīng)該作為與收益相關(guān)的政府補助處理，選項C正確。
5．已確認的政府補助需要返還的，下列會計處理處理中正確的是()。
A．存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入資本公積
B．不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入資本公積
C．存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益
D．不存在相關(guān)遞延收益的，直接沖減期初留存收益
【答案】c
【解析】已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當分別下列情況處理：(1)初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；(2)存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；(3)屬于其他情況的，直接計入當期損益。
二、多項選擇題
1．2017年1月10日，甲公司取得政府作為股東投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物。取得時，土地使用權(quán)的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元。上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計使用年限均為50年，固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，無形資產(chǎn)采用直線法進行攤銷，預(yù)計凈殘值均為O。甲公司下列會計處理正確的有()。
A．政府作為股東投入的土地使用權(quán)取得時按照公允價值確認為無形資產(chǎn)
B．政府作為股東投入的土地使用權(quán)屬于政府補助
C．政府作為股東投入的土地使用權(quán)2017年攤銷112萬元
D．政府作為股東投入的地上建筑物2017年計提折舊60萬元
【答案】AC
【解析】接受政府作為股東投資應(yīng)按公允價值計量，不屬于政府補助，選項A正確，選項B錯誤；2017年該土地使用權(quán)攤銷=5600÷50=112(萬元)，選項C正確；2017年該地上建筑物計提折舊=3000÷50×11／12=55(萬元)，選項D錯誤。
2．甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，2016年1月20日，以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為2000萬元，預(yù)計使用年限為50年。2016年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2017年9月20日，商業(yè)設(shè)施達到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用年限為20年，固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，無形資產(chǎn)采用直線法進行攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2017年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。假定甲公司采用總額法核算政府補助。下列會計處理中正確的有()。
A．商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為存貨
B．商業(yè)設(shè)施2017年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照5925萬元計量
C．2017年5月10日收到國家撥付的補助資金屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助
D．土地使用權(quán)2017年應(yīng)攤銷金額40萬元
【答案】BCD
【解析】因商業(yè)設(shè)施建成后作為自營住宿、餐飲的場地，不屬于存貨，因此土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，選項A錯誤；商業(yè)設(shè)施作為固定資產(chǎn)核算，固定資產(chǎn)列報金額=6000-6000／20／12×3=5925(萬元)，選項B正確；收到的政府補助與商業(yè)設(shè)施相關(guān)，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，選項C正確；土地使用權(quán)2017年攤銷=2000÷50=40(萬元)，選項D正確。
3．下列關(guān)于政府補助的說法中正確的有()。
A．政府補助是無償?shù)摹o條件的
B．政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補助
C．企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助
D．企業(yè)已獲得批準取得政府補助的，應(yīng)當按照政府規(guī)定的用途使用
【答案】CD
【解析】政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并不矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補助后，應(yīng)當按照政府規(guī)定的用途使用該項補助，選項A錯誤，選項C和D正確；政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤，政府與企業(yè)之間是互惠交易，不屬于政府補助，選項B錯誤。
4．關(guān)于企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，下列說法中正確的有()。
A．需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行處理
B．無須分解而將其全部作為與收益相關(guān)的政府補助處理
C．無須分解而將其全部作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助處理
D．難以區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行會計處理
【答案】AD
【解析】企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)部分，分別進行處理，選項A正確，選項B和C錯誤；難以區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)部分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行會計處理，選項D正確。
三、判斷題
1．企業(yè)對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當對該項業(yè)務(wù)一貫地運用該方法，不得隨意變更。()
【答案】√
2．對以名義金額(1元)計量的政府補助，在取得時計入當期損益。()
【答案】√
3．政府給予企業(yè)的債務(wù)豁免屬于政府補助。()
【答案】×
【解析】政府補助是企業(yè)直接取得資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助。
4．與收益相關(guān)的政府補助如不能合理確定其價值，應(yīng)按名義金額計入當期損益。()
【答案】×
【解析】與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額確認和計量。
5．綜合性項目政府補助同時包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，企業(yè)需要將其進行分解并分別進行會計處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行處理。()
【答案】√
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