2018中級會計實務(wù)章節(jié)題：第十五章所得稅

一、單項選擇題

1．甲公司為研發(fā)某項新技術(shù)2017年發(fā)生研究開發(fā)支出共計300萬元，其中研究階段支出80萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出20萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出200萬元，假定甲公司研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期達(dá)到預(yù)定用途，并在當(dāng)期攤銷10萬元。會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定，2017年12月31日甲公司該項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為()萬元。

A．190

B．200

C．285

D．300

【答案】c

【解析】2017年12月31日甲公司該項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=(200-10)× 150％=285(萬元)。

2．甲公司于2×16年12月購入一臺管理用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。該設(shè)備的入賬價值為120萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，且預(yù)計使用年限與凈殘值均與會計相同。至2×17年12月31日，該設(shè)備未計提減值準(zhǔn)備。甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮其他因素的影響，甲公司2×17年12月31日對該設(shè)備確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額為()萬元。

A．24

B．6

C．48

D．4

【答案】B

【解析】2017年12月31日該設(shè)備賬面價值=120-120／5=96(萬元)，計稅基礎(chǔ)=120-120×2／5=72(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額=(96-72)×25％=6(萬元)。

3．甲公司適用的所得稅稅率為25％，2016年12月31日因職工教育經(jīng)費(fèi)超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元，2017年度，甲公司實際發(fā)生工資薪金支出為8000萬元，本期全部發(fā)放，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)180萬元。稅法規(guī)定，工資薪金按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2．5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2017年12月31日下列會計處理中正確的是()。

A．轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)20萬元

B．增加遞延所得稅資產(chǎn)20萬元

C．增加遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

D．轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

【答案】D

【解析】甲公司2017年按稅法規(guī)定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=8000×2．5％=200(萬元)，實際發(fā)生180萬元當(dāng)期可扣除，2016年超過稅前扣除限額的部分80萬元(20／25％)在本期可扣除20萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=20×25％=5(萬元)，選項D正確。

4．甲公司2016年5月5日購入乙公司普通股股票，成本為9200萬元，甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2016年年末甲公司持有的乙公司股票的公允價值為11600萬元。2017年年末，該批股票的公允價值為10400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25％，假定在未來期間不會發(fā)生變化。若不考慮其他因素，2017年甲公司遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為()萬元。

A．-300

B．-100

C．0

D．1200

【答案】A

【解析】2016年年末應(yīng)納稅暫時性差異余額=11600-9200=2400(萬元)，2017年年末賬面價值為10400萬元，計稅基礎(chǔ)為9200萬元，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。2017年年末應(yīng)納稅暫時性差異余額=10400-9200=1200(萬元)，甲公司2017年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異1200萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=-1200×25％=-300(萬元)。

5．2017年12月31日，甲公司因以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認(rèn)了20萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和40萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2017年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項目應(yīng)列示的金額為()萬元。

A．240

B．280

C．320

D．360

【答案】B

【解析】會計分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用280

遞延所得稅資產(chǎn)20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅300

借：其他綜合收益40

貸：遞延所得稅負(fù)債40

【提示】可供出售金融資產(chǎn)的公允價值正常變動確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)的是其他綜合收益，而不是所得稅費(fèi)用。

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