財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則第1號－－存貨》等38項具體準則的通知
(財會[2006]3號)

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：
　　為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則－－基本準則》等國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，我部制定了《企業(yè)會計準則第1號－－存貨》等38項具體準則，現(xiàn)予印發(fā)，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。
　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
　　附件：企業(yè)會計準則（具體準則）

二○○六年二月十五日

　　附件：企業(yè)會計準則第1號——存貨（2006）

　　第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范存貨的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

　　（一）消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》。

　　（二）通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。

　　第二章 確認

　　第三條 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

　　第四條 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　?。ㄒ唬┡c該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　?。ǘ┰摯尕浀某杀灸軌蚩煽康赜嬃?。

　　第三章 計量

　　第五條 存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　第六條 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　第七條 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

　　制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。

　　在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。

　　第八條 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

　　第九條 下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

　?。ㄒ唬┓钦Ｏ牡闹苯硬牧?、直接人工和制造費用。

　?。ǘ﹤}儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。

　?。ㄈ┎荒軞w屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

　　第十條 應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。

　　第十一條 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　第十二條 收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第7號 ——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。

　　第十三條 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。

　　第十四條 企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

　　對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

　　對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

　　對于已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)當予以結(jié)轉(zhuǎn)。

　　第十五條 資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

　　第十六條 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

　　為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當按照可變現(xiàn)凈值計量。

　　第十七條 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算。

　　企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

　　第十八條 企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

　　對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

　　與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

　　第十九條 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

　　第二十條 企業(yè)應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。

　　第二十一條 企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。

　　存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。

　　第四章 披露

　　第二十二條 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：

　　（一）各類存貨的期初和期末賬面價值。

　　（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。

　　（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。

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