第一節 貸款風險分類概述
一、貸款分類的含義和標準
1．貸款分類的含義
貸款分類是銀行信貸管理的重要組成部分，指銀行按照一定的標準將貸款分成不同類別的管理過程。貸款風險分類是指銀行按照貸款的風險程度，根據審慎性原則和管理需要，定期對信貸資產質量進行審查，并將審查結果進行分析歸類的管理過程。
貸款風險分類不同于一般簡單的分類管理，而是提高銀行信用文化和加強銀行風險管理水平的核心手段。銀行工作人員在對每一筆貸款風險分類過程中，都必須嚴格按照既定的貸款風險分類程序，使用，專門的風險分析方法，熟練掌握貸款風險分類的標準，綜合并深入地分析影響貸款質量的各種財務信息和非財務信息，正確判斷債務人及時足額償還貸款本息的可能性，從而對貸款風險進行科學、正確的分類。
2．貸款分類標準
根據中國銀監會2007年發布的《關于印發<貸款風險分類指引)的通知》，商業銀行可按貸款風險程度的高低至少將銀行貸款劃分為正常、關注、次級、可疑和損失五類(又稱為“貸款五級分類”)，后三類合稱為不良貸款。
貸款風險分類的核心標準是貸款償還的可能性，其主要影響因素是還款意愿和還款能力。具體來說，我國銀行業對于貸款風險五級分類法可以從如下幾個方面詳細展開：
(1)正常貸款。正常貸款是指借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還。正常貸款的標準具體如下：
①借款人有能力履行承諾，還款意愿良好，經營、財務等各方面狀況正常，能正常還本付息，銀行對借款人最終償還貸款有充分把握；
②借款人可能存在某些消極因素，但現金流量充足，不會對貸款本息按約足額償還產生實質性影響。(2)關注貸款。關注貸款是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產生不利影響的因素。關注貸款的標準具體如下：
①借款人的固定資產貸款項目出現重大的不利于貸款償還的因素(如基建項目工期延長、預算調增過大)；
②借款人的銷售收入、經營利潤下降或出現流動性不足的征兆，一些關鍵財務指標出現異常性的不利變化或低于同行業平均水平；
③借款人或有負債(如對外擔保、簽發商業匯票等)過大或與上期相比有較大幅度上升；④借款人經營管理存在重大問題或未按約定用途使用貸款；
⑤借款人或擔保人改制(如分立、兼并、租賃、承包、合資、股份制改造等)對貸款可能產生不利影響；⑥借款人的主要股東、關聯企業或母子公司等發生了重大的不利于貸款償還的變化；
⑦借款人的管理層出現重大意見分歧或者法定代表人和主要經營者的品行出現了不利于貸款償還的變化；
⑧違反行業信貸管理規定或監管部門監管規章發放的貸款；⑨借款人在其他金融機構貸款被劃為次級類；
⑩宏觀經濟、市場、行亞、管理政策等外部因素的變化對借款人的經營產生不利影響，并可能影響借款人的償債能力；
⑥借款人處于停產或半停產，但抵(質)押率充足，抵(質)押物遠遠大于實現貸款本息的價值和實現債權的費用，對最終收回貸款有充足的把握； 、
⑥借新還舊貸款，企業運轉正常且能按約還本付息的；
⑩借款人償還貸款能力較差，但擔保人代為償還能力較強；
⑩本金或利息逾期(含展期，下N)90天(含)以內的貸款或表外業務墊款30天(含)以內；
⑩貸款的抵押物、質押物價值下降，或農村合作金融機構對抵(質)押物失去控制，保證的有效性出現問題，可能影響貸款歸還。 。
(3)次級貸款。次級貸款是指借款人的還款能力出現明顯問題，完全依靠其正常營業收入無法足額償還貸款本息，即使執行擔保，也可能會造成一定損失。次級貸款的標準具體如下：
①借款人經營虧損，支付困難并且難以獲得補充資金來源，經營活動的現金流量為負數；
②借款人已不得不通過出售、變賣主要的生產、經營性固定資產來維持生產經營，或者通過拍賣抵(質)押品、履行保證責任等途徑籌集還款資金；
③借款人不能償還其他債權人債務；
④借款人采用隱瞞事實等不正當手段取得貸款的；
⑤借款人內部管理出現問題，對正常經營構成實質損害，妨礙債務的及時足額清償；⑥借款人處于半停產狀態且擔保為一般或者較差的；
⑦為清收貸款本息、保全資產等目的發放的“借新還舊”貸款；
⑧可還本付息的重組貸款；
⑨信貸檔案不齊全，重要法律性文件遺失，并且對還款構成實質性影響；⑩借款人在其他金融機構貸款被劃為可疑類；
⑩違反國家法律、行政法規發放的貸款；
◎本金或利息逾期91～180天(含)的貸款或表外業務墊款31～90天(含)。
(4)可疑貸款。可疑貸款是指借款人無法足額償還貸款本息，即使執行擔保，也肯定要造成一定的損失，可疑貸款的標準具體如下：
①借款人處于停產、半停產狀態，固定資產貸款項目處于停、緩建狀態；
②借款人或其法定代表人涉及重大案件，對借款人的正常經營活動造成重大影響；③借款人實際已資不抵債；
④借款人進入清算程序；
⑤改制后，借款人難以落實農村合作金融機構債務或雖落實債務，但不能正常還本付息；⑥經過多次談判借款人明顯沒有還款意愿；
⑦已訴諸法律追收貸款；
⑧貸款重組后仍然不能正常歸還本息；
⑨借款人在其他金融機構貸款被劃為損失類；
⑩本金或利息逾期181天以上的貸款或表外業務墊款91天以上。
(5)損失貸款。損失貸款是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。損失貸款的標準具體如下：
①借款人已完全停止經營活動且復工無望，或者產品無市場，嚴重資不抵債，瀕臨倒閉，銀行依法對其財產進行清償，并對其擔保人進行追償后未能收回的貸款；
②借款人因依法解散、關閉、撤銷、宣告破產終止法人資格，銀行依法對借款人及其擔保人進行追償后，未能收回的貸款；
③借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規定宣告失蹤，銀行依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后未能收回的貸款；
④借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險賠償，確實無力償還的貸款；或保險賠償清償后，確實無力償還的部分貸款，銀行依法對其財產進行清償或對擔保人進行追償后，未能收回的貸款；
⑤借款人觸犯刑律，依法判處刑罰，其財產不足以償還所借債務，亦無其他債務承擔者，銀行依法追償后無法收回的貸款；
⑥借款人及其擔保人不能償還到期債務，銀行訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無財產可執行，法院裁定終結執行后，銀行仍無法收回的貸款；
⑦由于上述各項原因，借款人不能償還到期債務，銀行對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產接受費用，小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的貸款；
⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述各項原因，無法償還墊款，銀行經追償后仍無法收回的墊款；
⑨銀行卡被偽造、冒用、騙領而發生的應由銀行承擔的凈損失；
⑩助學貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內，依法處置助學貸款抵押物(質押物)向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；
⑨銀行發生的除貸款本金和應收利息以外的其他逾期3年無法收回的應收款；⑩已經超過訴訟時效的貸款；
⑩借款人無力償還貸款，即使處置抵(質)押物或向擔保人追償也只能收回很少的部分，預計貸款損失率超過85%；
⑩符合《財政部關于印發(金融企業貸款損失核銷管理辦法>的通知》(財金[2005]50號)規定的被認定為貸款損失條件之一的信貸資產。
二、貸款分類的意義
貸款風險分類是銀行風險管理的核心，它對于加強銀行業監管和不良貸款處置、商業銀行穩健經營等都具有重要意義。
1．它是加強金融審慎監管的需要
審慎監管是金融監管當局的重要職責，而金融監管的主要形式包括現場監管和非現場監管兩種。
但是，無論是現場監管還是非現場監管，都需要金融監管當局獨立地對金融機構的信貸資產質量做出評估，而這些都離不開貸款風險分類的標準和方法。
同時，監管當局還有必要對金融機構的信貸政策、貸款程序、貸款管理和貸款控制做出評價，包括金融機構的貸款分類制度、程序、控制和結果的連續性等，這些都是以貸款風險分類為標準的。沒有貸款風險分類，金融監管當局的并表監管、資本監管和流動性監管等都將失去基礎。
2．它是利用外部審計加強金融監管的需要
對于上市銀行來說，外部審計是必不可少的環節之一，也是銀行防范金融風險的重要力量。
而外部審計也需要以審慎會計原則和貸款風險分類標準為基礎，才能正確地披露不良資產、貸款準備金和資金充足性等狀況，也才能有效地保證信貸資產審計的質量，在促進外部審計行業發展的同時強化金融監管。
3．它是銀行股份制改革的需要
股份制改革是我國商業銀行的發展方向，而不良資產處置則是進行股份制改革的首要前提。在進行股份制改革之后，如果銀行還出現問題而需要進一步重組，也需要首先進行不良資產處置。
對于商業銀行拍賣或批量出售不良資產，潛在的投資者需要做出盡職調查，對資產質量評估后做出正確的投資決策，而資產質量評估則是以貸款風險分類為理論基礎的。
4．它是銀行可持續發展的需要
銀行的可持續發展必須以穩健經營為基礎，而穩健經營的前提就是要化解已經發生的貸款風險，并且及時識破和彌補潛在風險。
貸款風險分類不僅能幫助識別貸款的內在風險，而且有助于發現信貸管理、內部控制和信用文化中存在的問題。
通過實施貸款風險分類，銀行更能有效地監測實際的貸款質量狀況，并可據此計算出各類貸款發生損失的概率，從而按合理比例提取專項準備金，真實反映經營成果，防范貸款風險。
三、貸款風險分類的會計原理
貸款風險分類是建立在會計原理審慎原則基礎上的，不同的會計核算方法對于收入和成本的計量各不相同，因而對貸款風險度量和分類也存在差異。充分考慮銀行在經營過程中可能遇到的風險，對銀行可能遭受的損失及時、足額地計提準備金，可以避免銀行因貸款準備金不足而對銀行資本的過度侵蝕，是商業銀行持續、穩健經營的重要保證。因此，了解會計原理在貸款分類方法中的應用，對于商業銀行正確、有效地實施貸款分類方法具有重要的意義。
1．會計核算方法
(1)市場價值法。市場價值法是按照市場價格反映資產或負債的價值，若完全實行市場價值法，收入即代表凈資產在期末與期初的差額。因此，與歷史成本法相比，它不必對成本進行攤銷。
市場價值法的優點主要在于，它能夠及時反映資產和負債價值的變化，因此能夠較為準確地反映離貸資產質量發生的問題。銀行可根據市場價格的變化為其資產定值，而不必等到資產出售時才能知道凈資產的狀況。
但市場價值法也有其不可克服的缺陷。首先，并不是所有的資產都有市場。其次，即使在有市場的情況下，市場價格也不一定總是反映資產的真實價值。一種情況是當市場發育不成熟時，市場價格既有可能高估也有可能低估資產的價值；另一種情況是即使市場成熟，由于信息不對稱，銀行可能只將不良資產出售而自己保留較好的資產。在這些情況下，根據“逆選擇原理”，市場上會產生逆選擇效應或優汰劣勝現象。這僅僅是理論上的考慮，實際上貸款往往沒有二級市場，也就沒有市場價格。
因此，市場價值法不能廣泛用來對貸款定值。
(2)歷史成本法。歷史成本法主要是對過去發生的交易價值的真實記錄，其優點是：客觀和便于核查。
歷史成本法認為，收入是指一定時期內賬面上資產和負債增減的凈值。假設無壞賬風險，按該方法反映的貸款組合就是當前沒有償還的貸款總額。歷史成本法的重要依據是匹配原則，即把成本攤派到與其相關的創造收入的會計期間。
但歷史成本法也有其不可克服的缺陷，主要表現在：①與審慎的會計準則相抵觸。在所有的會計準則中，審慎原則是根本性原則。根據該原則，收入只有在實現之后才應得到承認，而損失只要預見到就要登錄。歷史成本法的匹配原則平均攤銷成本，不能反映特殊情況下資產和負債的變化，并因為該方法主要記錄賬面價值或名義價值，不能對資產和負債給予區別處理。②不能反映銀行或企業的真實價值或凈值。尤其在市場經濟條件下，資產的當前價值往往與賬面價值有很大差距。按照歷史成本法，只有出售資產或清償債務時市場條件變化對其造成的影響才能得到反映。而且歷史成本法是通過貸款損失準備金的計提或者通過資產的注銷來反映資產損失的。
因此，歷史成本法不能及時、準確地反映資產價值的變化。對于銀行和企業，決定資產價值的主要是當前的市價。從金融監管當局的角度也不難看出，采用歷史成本法會導致銀行損失的低估和資本的高估。
(3)凈現值法。貸款價值的確定，主要依據對未來凈現金流量的貼現值，這樣貸款組合價值的確定將包括貸款的所有預期損失；反過來，貸款盈利的凈現值也會得到立即承認。因此，若一筆貸款發放后馬上計算其凈現值，有可能得到一種結果，即該筆貸款所產生的現金流量凈現值會超過貸款本金。貸款的利率和折現率是決定貸款凈現值的重要因素，而折現率的確定是一件十分困難的事。
盡管從經濟學的角度看凈現值法較理想，但難以在銀行中廣泛應用。
(4)合理價值法。合理價值法是指在非強制性變現的情況下，按買賣雙方自愿商定的價格而判定的價值；若有市場報價則按市場價格定價。從該意義上講，合理價值法與市場價值法相比，似乎是一種次佳的方法。后來國際會計標準委員會又發表了關于金融會計標準的聲明規定：若無市場價值法，則應通過判斷為貸款定值。判斷的依據包括貸款期限、利率和等級類似的貸款市場價格、專業評級機構對類似貸款的評級，以及貸款證券化的條件下確定的貸款價值。總之，在無市價的情況下，根據當前所能獲得的信息，按風險原則對貸款價值做出的判斷，就是合理價值法的運用。
實際上，風險分類法主要依據的就是合理價值法。2．審慎會計原則
審慎會計原則又稱為保守會計原則。是指對具有估計性的會計事項應當謹慎從事，合理預計可能發生的損失和費用，但盡量少地預計可能帶來的利潤。其核心是對利潤的估計和記載要謹慎，對損失的估計和記載要充分，同時要保持充足的準備金以備彌補損失。準備金的計提是基于對貸款可能損失的分析、判斷和估價，屬于帶有估計性的會計事項。因此，準備金的計提應當符合審慎會計原則的要求。
貸款分類的結果，按風險程度加權匯總就得到風險貸款的價值。風險貸款價值與賬面價值的差額，就是對銀行所面對的信用風險的測量結果。這種風險或損失雖還沒實際發生，但已經客觀存在。根據審慎會計原則，既要充分估計可能發生的風險和損失，又要對風險和損失進行補償。
銀行應根據每筆貸款的風險程度計提專項壞賬準備金，用于補償和抵御已經識別的信用風險。對于可認定無法收回的貸款要計提100%的貸款損失準備金。
在經過必要的程序之后，仍然無法收回的則要按照規定及時沖銷。這里要特別說明的是，沖銷呆壞賬僅僅是銀行內部的賬務處理，不等于銀行放棄追索權，對外要保密且不能放棄催收努力；沖銷的呆壞賬一旦收回，還要計人當年損益，照常繳稅。
在貸款風險分類法中，計提貸款損失準備金和沖銷貸款損失的過程應是主動和動態的，貸款損失準備金隨著貸款質量的好壞而減少或增加，起到自動蓄水池的作用。沖銷貸款損失也一樣，認定損失了就及時沖銷，收回了就再入賬，這就遵循了貸款周期論。若銀行能堅持遵循審慎會計原則，就會做到未雨綢繆，防患于未然。
所以不論是監管當局，還是商業銀行都需要通過合理的貸款分類方法來及時掌握貸款的真實價值。