四、綜合題(本題型共2題，每題15分，共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1、W公司主要是從事汽車的生產和銷售的上市公司，產品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式進行。系統自2009年以來沒有發生變化。W公司產品主要銷售給國內各經銷商。甲和乙注冊會計師負責審計W公司2010年度財務報表。
資料一：甲和乙注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：
（1）W公司汽車的銷售量、營業收入和凈利潤2010年在行業中居第三位。W公司董事會計劃2010年營業收入增長目標為22%，W公司管理層薪酬以績效考評結果為依據。注冊會計師了解到W公司所處行業2010年的平均銷售增長率是11%。
（2）為積極應對可能發生的壞賬損失，W公司2010年年初提高了壞賬準備的計提比例。
（3）2010年10月，W公司的財務總監因飛機故障不幸遇難，由于短期內無法找到合適的替代人選，W公司安排負責銷售業務的李總兼任財務部主任，管理財務工作。李總曾是國內某知名院校市場營銷專業本科的優秀畢業生，并未獲取過會計從業資格。
資料二：甲注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數據，部分內容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：
W公司2010年的銷售量、營業收入、應收賬款等指標與2009年的相比情況如下表：

資料三：甲注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：
（1）從主營業務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發運憑證及其他佐證，如果有必要再進一步追查存貨的永續盤存記錄，測試存貨余額有無減少；
（2）從資產負債表日前后若干天一定金額以上的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證；
（3）抽取本期一定數量的發運憑證，與收入明細賬和應收賬款記賬憑證等核對；
（4）對應收賬款進行分析，獨立估算壞賬準備；
（5）對存貨實施監盤。
要求：
（1）針對資料一第（1）項至第（3）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些賬戶相關。請填寫下表：

（2）針對資料一第（1）項至第（3）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質性程序對發現根據資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由，請填寫下表。

2、W會計師事務所注冊地為北京市，丙和丁注冊會計師負責對A公司（上市公司）2010年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為1 200 000元。丙和丁注冊會計師于2011年3月25日完成審計工作，并于當日提交董事會且獲董事會批準，同日報送證券交易所。其他相關資料如下：
資料一：
A公司未經審計的2010年度財務報表中的部分會計資料如下：

資料二：在對A公司審計過程中，丙和丁注冊會計師注意到以下事項：
（1）A公司會計政策規定，根據債務單位的財務狀況、現金流量等情況，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備，具體計提比例為：賬齡1年以內的（含1年，以下類推），按其余額的10%計提；賬齡1～2年的，按其余額的30%計提；賬齡2～3年的，按其余額的50%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。A公司2010年年初賬面壞賬準備4 000 000元，2010年年末賬面壞賬準備4 500 000元。A公司應收賬款賬面余額如下：
單位：元

（2）A公司2011年1月5日為Y公司20 000 000元銀行借款提供信用擔保。2011年2月15日，Y公司因經營期貨業務失敗造成嚴重資不抵債，宣告破產清算，無力償還銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求A公司承擔連帶擔保責任，支付借款本息20 200 000元。2011年3月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2011年3月20日執行完畢。在支付該筆款項當月，A公司考慮到無法向Y公司追償，將其計入營業外支出。假設該事項可能會對A公司2011年度的持續經營能力、償債能力等造成影響。
（3）A公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2010年9月26日A公司與南方公司簽訂銷售合同，由A公司于2011年3月6日向南方公司銷售電子設備10 000臺，每臺1.5萬元。2010年12月31日，A公司庫存電子設備13 000臺，單位成本1.4萬元。2010年12月31日市場銷售價格為每臺1.4萬元。預計銷售稅費為每臺0.1萬元。A公司于2011年3月6日向南方公司銷售電子設備10 000臺，每臺1.5萬元，貨款已收到。丙和丁注冊會計師對會計資料實施檢查后確認，A公司在編制2010年度財務報表時，沒有對該類存貨計提跌價準備。
（4）2010年12月31日，A公司有以下兩份尚未履行的合同：
①2010年2月，A公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2011年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1 000箱L產品；辛公司應預付定金150萬元，若A公司違約，雙倍返還定金。
2010年12月31日，A公司的庫存中沒有L產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，A公司預計每箱L產品的生產成本為1.38萬元。
②2010年8月，A公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在2011年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3 000件D產品，違約金為合同總價款的20%。
2010年12月31日，A公司庫存D產品3 000件，成本總額為1 200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1 400萬元。假定A公司銷售D產品不發生銷售費用。
因上述合同至2010年12月31日尚未完全履行，A公司2010年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：
借：銀行存款 1 500 000
貸：預收賬款 1 500 000
（5）A公司與Z公司經批準于2010年8月1日簽訂協議進行債務重組。協議規定A公司以其持有的賬面余額為500萬元、當日市價為400萬元、已提減值準備60萬元的長期股權投資支付其欠Z公司的800萬元貨款。交易雙方已于當月辦妥手續。A公司對此筆交易作了如下會計處理（假定不考慮相關稅費）：
借：應付賬款——Z公司 8 000 000
長期股權投資減值準備 600 000
貸：長期股權投資 5 000 000
營業外收入 3 600 000
資料三：
假定丙和丁注冊會計師在財務報表公布前沒有發現資料二中的事項2，2011年4月3日在媒體曝光該法律案件后才得知該事項。
要求：
（1）在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（5），請分別回答丙和丁注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對A公司2010年度的稅費、遞延所得稅資產和負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定A公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且準備接受針對事項（2）提出的審計處理建議，拒絕接受針對其他事項提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請指出丙和丁注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。
（3）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定A公司只存在資料二中的事項（3），并且拒絕接受丙和丁注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，丙和丁注冊會計師應出具何種類型的審計報告？并請代為續編“注冊會計師責任段”后的審計報告內容）。
審計報告
A股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的A股份有限公司（以下簡稱A公司）財務報表，包括2010年12月31日的資產負債表，2010年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
編制和公允列報財務報表是A公司管理層的責任。這種責任包括：（1）按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，……。
（4）針對資料三，分別回答管理層修改財務報表時注冊會計師的處理以及管理層未采取行動時注冊會計師的處理。
（5）如果在審計報告日前，丙注冊會計師識別出了與財務報表存在重大不一致的其他信息，請分別說明需要修改已審計財務報表、修改其他信息而管理層均拒絕修改時，注冊會計師采取的措施是什么？