四、綜合題(本題型共2題，每題15分，共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1、
【正確答案】：（1）
資料一所列事項序號 |
是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） |
理由 |
重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次/認定層次） |
賬戶及相關認定 |
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（1） |
是（0.5分） |
W公司董事會計劃2010年營業收入增長目標為22%，實際上報表資料顯示，營業收入增長率為25%；同時W公司所處行業2010年的平均銷售增長率僅為11%，W公司銷售增長是行業平均水平的2.3倍，很可能表明W公司為實現收入增長目標而人為多計營業收入的風險（1分） |
認定層次（0.5分） |
營業收入（發生）（1分） |
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（2） |
是（0.5分） |
W公司應收賬款增長24.6%，壞賬準備計提比例也提高，但2010年實際計提的壞賬準備與 2009年持平，很可能表明壞賬準備計提不足（1分） |
認定層次（0.5分） |
應收賬款（計價和分攤） |
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（3） |
是（0.5分） |
W公司的財務總監不幸遇難，由負責銷售業務的李總兼任。李總不具備會計從業資格，可能無法勝任主管會計的工作。（1分） |
財務報表層次（0.5分） |
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（2）
資料三所列實質性程序序號 |
資料三所列實質性程序對發現根據資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效（是/否） |
與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關 |
理由 |
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（1） |
是（0.5分） |
第（1）項（0.5分） |
以主營業務收入明細賬為起點追查至發運憑證甚至追查存貨的永續盤存記錄，識別虛增營業收入而導致的錯報（1分） |
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（2） |
是（0.5分） |
第（1）項（0.5分） |
從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，可以檢查是否存在高估收入（1分） |
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（3） |
否（0.5分） |
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（4） |
是（0.5分） |
第（2）項（0.5分） |
注冊會計師獨立估算壞賬準備，以驗證壞賬準備計提是否充足（1分） |
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（5） |
否（0.5分） |
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【答案解析】：
2、
【正確答案】：（1）
事項（1）
借：應收賬款 500 000
貸：預收款項 500 000（0.5分）
借：未分配利潤 758 750 （4 758 750-4 000 000）
資產減值損失 55 000
貸：應收賬款——壞賬準備 813 750（5 313 750-4 500 000）（0.5分）
解析：資產減值損失的計算也可以為：（當期應計提金額-當期已計提金額）＝（5 313 750－4 758 750）－（4 500 000－4 000 000）＝55 000
| 客戶名稱 |
2010年年初數 |
2010年年末數 | ||||||||
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1年以內 |
1～2年 |
2～3年 |
3年以上 |
合計 |
1年以內 |
1～2年 |
2～3年 |
3年以上 |
合計 | |
|
應收賬款-A公司 |
350000 |
500000 |
932000 |
1000000 |
2782000 |
800000 |
340000 |
250000 |
1700000 |
3090000 |
|
應收賬款-B公司 |
525000 |
750000 |
1390000 |
1500000 |
4165000 |
600000 |
510000 |
375000 |
2550000 |
4035000 |
|
應收賬款-C公司 |
272500 |
385000 |
705000 |
800000 |
2162500 |
-500000 |
265000 |
197500 |
1285000 |
1747500 |
|
應收賬款合計 |
1147500 |
1635000 |
3027000 |
3300000 |
9109500 |
1400000 |
1115000 |
822500 |
5535000 |
8872500 |
|
壞賬比率 |
0.1 |
0.3 |
0.5 |
0.8 |
|
0.1 |
0.3 |
0.5 |
0.8 |
|
|
壞賬準備應有數 |
114750 |
490500 |
1513500 |
2640000 |
4758750 |
140000 |
334500 |
411250 |
4428000 |
5313750 |
事項（2）屬資產負債表日后重大非調整事項，注冊會計師應提請A公司在報表附注中披露。（0.5分）
事項（3）
借：資產減值損失 3 000 000
貸：存貨——存貨跌價準備 3 000 000（0.5分）
解析：期末存貨成本為13 000×1.4=18 200（萬元），可變現凈值為10 000×（1.5-0.1）+3 000×（1.4-0.1）=17 900（萬元），計提跌價準備為18 200-17 900=300（萬元）
事項（4）
借：營業外支出 3 300 000
貸：預計負債 3 300 000（0.5分）
解析：第1份合同，因其不存在標的資產，故應確認預計負債，金額為180萬元[（1.38-1.2）×1 000]，與返還的定金150萬元的損失之間的較小者，即150萬元（這里因為定金是收取對方的，雙倍返還的300萬元中有150萬元是收取對方的，只有150萬元是企業的損失，所以這種方式企業的損失是150萬元而不是300萬元）；第2份合同，若執行，發生損失＝1 200-3 000×0.3＝300萬元；若不執行，則支付違約金＝3 000×0.3×20%＝180萬元，同時按目前市場價格銷售可獲利200萬元，所以不執行合同時，D產品可獲利20萬元。因此，甲公司應選擇支付違約金方案，這就需要確認預計負債180萬元。
事項（5）
借：投資收益 400 000
貸：營業外收入 400 000（0.5分）
解析：按照企業會計準則的規定，換出長期股權投資的公允價值和賬面價值的差額確認投資收益，換出長期股權投資的公允價值和債務的賬面余額的差額作為營業外收入。
（2）
事項（1）注冊會計師應出具標準無保留意見審計報告。（0.5分）
事項（2）注冊會計師應出具帶強調事項段的無保留意見審計報告。（0.5分）
解析：事項（2）屬資產負債表日后重大非調整事項，注冊會計師應提請A公司在報表附注中披露，雖然被審計單位接受此處理建議，但這種影響是比較重大的，很可能對該公司的持續經營能力，償債能力等造成具大的影響，故出具帶強調事項段的無保留意見審計報告。
事項（3）注冊會計師應出具保留意見審計報告。（0.5分）
事項（4）注冊會計師應出具保留意見審計報告。（0.5分）
事項（5）注冊會計師應出具標準無保留意見審計報告。（0.5分）
（3）
丙和丁注冊會計師應出具保留意見的審計報告（0.5分），續寫如下：
三、導致保留意見的事項
A公司于2010年度未正確計提存貨跌價準備，如果按成本與可變現凈值孰低法計價，A公司的存貨賬面價值將減少3 000 000元，凈利潤將減少3 000 000元。（1分）
四、保留意見
我們認為，除了前段所述事項的影響外，A公司財務報表已經在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了A公司2010年12月31日的財務狀況以及2010年度的經營成果和現金流量。（1分）
W會計師事務所（蓋章） 中國注冊會計師：丙（簽名并蓋章）
中國注冊會計師：丁（簽名并蓋章）
中國·北京市 二〇一一年三月二十五日（1分）
（4）
①管理層修改財務報表時注冊會計師的處理：
a.根據具體情況對有關修改實施必要的審計程序。 （0.5分）
b.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況。（0.5分）
c.延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。（0.5分）
d.在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。（0.5分）
②管理層未采取行動時注冊會計師的處理：
a.注冊會計師應當通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位），設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。（0.5分）
b.如果注冊會計師已經通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應當采取適當措施，以設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。（0.5分）
c.注冊會計師采取的措施取決于自身的權利和義務。因此，注冊會計師可能認為尋求法律意見是適當的。（0.5分）
（5）
①如果丙注冊會計師確定需要修改已審計財務報表而A公司拒絕，對A公司2010年度的財務報表應當根據具體情況出具保留或否定意見的審計報告。（1分）
②如果丙注冊會計師確定需要修改其他信息而A公司拒絕，除非治理層的所有成員參與管理A公司，注冊會計師應當就該事項與治理層進行溝通，此外，注冊會計師還應當采取下列措施之一：按照審計準則的規定，在審計報告中增加其他事項段，說明重大不一致；拒絕提交審計報告；解除業務約定。（1.5分）
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