三、簡答題(本題型共5題，每題6分，共30分。其中第5個簡答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1、
【正確答案】：（1）事項（1）至（3）的分析：
①事項（1）錯誤（0.5分）。PPS抽樣的樣本規模無須考慮被審計金額的預計變異性，即PPS抽樣在確定所需的樣本規模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差。（1分）
②事項（2）正確（0.5分）。
③事項（3）錯誤（0.5分）。在PPS抽樣中，允許某一個實物單元在樣本中出現多次，項目盡管只審計一次，但是在統計上仍視為2個樣本項目，故樣本中項目總數仍然是200個。同時，在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元，不是實物單元，調整原定樣本規模，將會導致無法正確量化抽樣結果。（1.5分）
（2）PPS抽樣方法對于測試應收賬款完整性認定的目標并不適合（0.5分）。在PPS抽樣法下對于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對于賬面余額為0的總體項目存在沒有被選中的機會，所以對于應收賬款的完整性認定的目標并不適合。（1.5分）
【答案解析】：
2、
【正確答案】：（1）報告的收件人不應是董事會（0.5分）。收件人應改為：甲股份有限公司全體股東。（0.5分）
（2）引言段中未指明所審內部控制為財務報告內部控制以及截止日期（0.5分）。應改為：我們審計了甲股份有限公司(以下簡稱甲公司) 2010年12月31日的財務報告內部控制的有效性。（0.5分）
（3）“企業對內部控制的責任段”中所指對內部控制承擔責任的責任人不正確（0.5分）。應改為：是企業董事會的責任。（0.5分）
（4）注冊會計師責任段描述不完整（0.5分）。應補充：并對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷進行披露。（0.5分）
（5）缺失了內部控制固有局限性的說明段（0.5分）。應補充：
三、內部控制的固有局限性
內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發現錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，根據內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險。（0.5分）
（6）財務報告內部控制審計意見段描述不正確（0.5分）。應改為：甲公司按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制（0.5分）。
【答案解析】：
3、
【正確答案】：（1）共有三處錯誤：
①目標錯誤（0.25分），存貨監盤的目標不恰當，監盤目標應為獲取有關存貨數量和狀況的審計證據。（0.5分）
②范圍錯誤（0.25分），W公司木材的所有權不屬于丙公司,不應納入監盤范圍。（0.25分）
③時間錯誤（0.25分），存貨的觀察與檢查時間應與盤點時間相協調，應為2010年12月29日至12月31日。（0.5分）
（2）
程序1恰當。 （0.25分）
程序2不恰當。 （0.25分）
修改為：對于存放在外地公用倉庫的大量廢鋼，注冊會計師應當前往監盤，并且作為特殊存貨實施以下適當程序：①運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄。②如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監盤，或通過旋轉存貨堆加以估計。（1分）
程序3不恰當。 （0.25分）
修改為：對于氧化劑（氧氣）存貨應當作為特殊類型存貨實施以下適當程序：① 使用容器進行監盤；②選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。（1分）
程序4不恰當。 （0.25分）
修改為：檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。因此除了對于廢鋼外的生鐵、鐵合金等存貨也應當檢查。（1分）
【答案解析】：
4、
【正確答案】：（1）不妥當（0.25分）。應以消極方式表述審閱目標，即注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。（0.75分）
（2）不妥當（0.25分）。與審計相比，審閱在證據收集程序的性質、時間安排、范圍等方面是有意識地加以限制的。注冊會計師通常無須執行在審計業務中執行的某些程序，例如對內部控制進行測試、對存貨進行監盤、對應收款項實施函證等，注冊會計師只是對財務報表實施以詢問和分析程序為主的程序。只有在有理由相信財務報表可能存在重大錯報的情況下，注冊會計師才會實施追加的或更為廣泛的程序。（0.75分）
（3）不妥當（0.25分）。對于重要性水平而言，注冊會計師判斷的依據是錯報是否影響到信息使用者根據財務報表所做出的決策，而不是所提供的保證程度。因此，在財務報表審閱中注冊會計師采用的重要性水平應當與對財務報表執行審計業務時相同。（0.75分）
（4）不妥當（0.25分）。注冊會計師還應當詢問在資產負債表日后發生的、可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項。但注冊會計師沒有責任主動實施程序以識別審閱報告日后發生的事項。
（5）不妥當（0.25分）。財務報表審閱程序通常包括了解被審閱單位及其環境。（0.75分）
（6）不妥當（0.25分）。以消極的方式發表審閱結論只是針對無保留和保留結論的要求。如果注冊會計師發現了表明財務報表存在錯報的明顯事實，應當以積極的方式發表否定結論。（0.75分）
【答案解析】：
5、
【正確答案】：（1）沒有按照有關規定定期輪換簽字注冊會計師。會計師事務所簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往，會產生密切關系影響獨立性，W注冊會計師已經連續5年擔任M公司的簽字注冊會計師，應當予以輪換。（1分）
（2）簽字注冊會計師不符合要求。按照有關文件，審計報告應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽字。擔任簽字注冊會計師的W和Y注冊會計師都不是會計師事務所的主任會計師或其授權的副主任會計師。（1分）
（3）業務執行方面存在問題。風險評估程序（了解被審計單位及其環境）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序。（1分）
（4）審計資源不足。甲會計師事務所2010年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以及人員專業能力的不足，所以對于直接承接M公司的業務存在專業勝任能力上的缺陷，不應接受該業務的委托。（1分）
（5）項目質量控制復核人員不當。應該安排不參與項目的人員作為項目質量控制復核人員，項目組的人員不能作為項目質量控制復核人員。（1分）
（6）如果存在意見分歧必須解決，否則不能簽署審計報告，不能直接采納項目質量控制復核人的意見。（1分）
Answer：
1. The CPA firm doesn’t rotate the CPA signing for the report periodically. The CPA signing for the report has a long and close relationship with the client, which will influence the CPA’s independence. The CPA W has been the senior auditor signing for the report for 5 years in a row, so he should be rotated.
2. The CPA signing for the report is not in compliance with the standards. According to the standards, the audit reports should be signed by the chief auditor or the vice-chief auditor authorized by the chief auditor and the CPA in charge of the auditing project.
3. The auditing implementation is incorrect. According to the auditing standards, the risk assessment procedures are necessary. The CPA firm is not allowed to omit the risk assessment procedures and to do the other procedures directly.
4. The audit recourses are not adequate. The CPA firm just got the qualification of auditing the listed companies in 2010.Due to limited resources and inadequate competence of the staffs, the CPA firm should not accept the engagement.
5. The person responsible for review is inappropriate. The firm should arrange the person who is out of the audit team to be responsible for review. The team member cannot be responsible for review
6. The differences in opinion must be resolved before signing for the report, The opinions of the person responsible for review cannot be accepted directly