合并報(bào)表編制的實(shí)質(zhì)是在母子公司匯總報(bào)表基礎(chǔ)上通過(guò)抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。在第二年仍是根據(jù)母子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表匯總后通過(guò)抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。對(duì)于上期銷售公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已通過(guò)期末結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)中，那么上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已不存在，也不須抵銷。本期只須抵銷上期末未分配利潤(rùn)即本期初未分配利潤(rùn)。在例6中應(yīng)抵銷上期內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利＝1000×20%＝200元，即借記期初未分配利潤(rùn)200元。

若本期購(gòu)買公司對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)公司真正的利潤(rùn)，它是無(wú)須抵銷的，而上期銷售公司實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售毛利已隱含在期初未分配利潤(rùn)中，應(yīng)予以抵銷（對(duì)應(yīng)抵銷項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）。若全部未對(duì)外銷售，上期銷售公司實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售毛利也隱含在期初未分配利潤(rùn)中，也應(yīng)予以抵銷（對(duì)應(yīng)抵銷項(xiàng)目為存貨）。

②對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨抵銷的原理同上。

【例8】母公司1991年購(gòu)入子公司存貨1000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為20%，當(dāng)年母公司售出其中的60%。1992年母公司又購(gòu)入子公司存貨2000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為25%，假定母公司對(duì)存貨計(jì)價(jià)采用個(gè)別認(rèn)定法，當(dāng)年售出上期結(jié)存存貨的70%，本期購(gòu)入存貨的50%。

1991年

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本920

存貨80

1992年

借：期初未分配利潤(rùn)80

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本56

存貨24

說(shuō)明：

①期初未分配利潤(rùn)＝1000×20%×（1－60%）＝80元。

②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝80－24＝56元＝1000×20%×（1－60%）×70%＝56元。

③存貨＝1000×20%×（1－60%）×（1－70%）＝24元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1750

存貨250