某紡織品商場舉行2003年假日促銷活動，與廠家聯合推出一系列促銷活動。2003年采用“買一贈一”的方式搞促銷活動三次，通過促銷售活動增加銷售額35 690萬元，同時贈送小商品2 910萬元。
2004年2月26日當地主管國稅機關對該企業2003年度的納稅情況進行了檢查，發現該企業在促銷活動中作為禮品贈送出去的小商品沒有按稅法規定作視同銷售處理，應補增值稅為：2 910÷（1+17%）×17%=422．82（萬元）
應補繳城市維護建設稅為：422．82×7%=29.60（萬元）
當地主管地稅機關對企業促銷活動的涉稅情況也進行了處理，應繳企業所得稅為：2 910÷（1+17%）×33%=820．77（萬元）
在促銷過程中，企業應代扣代繳個人所得稅，末代扣代繳的企業應該賠繳。該業務企業應賠繳個人所得稅額為：2 910÷（1-20%）×20%=727．5（萬元）
對于促銷活動，企業共補各稅：422．82+29．60+820．77+727．5=2 000.69（萬元）
對這筆業務進行補稅，該企業的財務負責人李志鴻表示不理解，于是他請來了普利安達稅務師事務所的專家小方。
小方對該企業促銷活動的具體操作過程進行了全面了解。原來，該企業在促銷活動中進行了不適當的操作。以銷售服裝為例，凡購買一套某西牌西服便贈送該品牌領帶一條，兩種產品實際對外銷售價格分別是488元和68元（均為含稅價）。該商場的具體操作方法為：對客戶出具的發票是填寫西服一套，價格為488元，同時以領料單的形式（主要起簽字備查的作用）領出領帶一條，客戶付款當然是488元，在賬務處理上其銷售收入為417．09元（即488元／1．17）增值稅銷項稅額為79．91元。對于贈送的領帶則按實際進貨成本予以結轉，進入當期“經營費用”科目核算。
當稅務機關來進行納稅檢查時，便將上述贈送的領帶價值68元視同銷售計算增值稅銷項稅額9．88元。處理根據是《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定：將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售計算繳納增值稅。這樣，此項銷售活動每人次最終涉及增值稅銷項稅額為89．79元。同時補繳相應的企業所得稅和個人所得稅。
對商場而言，搞贈送本身旨在借這樣的銷售活動來吸引顧客，提高市場占有率，其結果呢？卻加重了企業的稅收負擔，進一步增加了企業的現金流出，降低了企業的效益。
二、分析點評
（一）籌劃分析小方指出：為了避免這種情況，商場可以采取以下兩種辦法來處理：辦法一：降低銷售價格，實行捆綁式銷售。
降低銷售價格，實行捆綁式銷售，即將西服和領帶價格分別下調，使其銷售價格的合計數等于488元，并將西服和領帶聯袂銷售。這樣，也能達到促銷和節稅的目的。
辦法二：將贈送貨物為銷售折讓來對待。
將促銷的主要商品按正常銷售來對待，同時把贈送貨物按其價值以銷售折扣的形式返還給客戶。即在普通發票（因直接對消費者銷售貨物只能開具普通發票）上填寫西服一套價格488元，同時填寫領帶一條，價格68元，同時以折扣的形式將68元在發票反映，直接返還給客戶，發票上凈額為488元，客戶實際付款為488元，這樣便達到促銷的目的。折扣額68元能夠沖減商場的銷售收入，即此項活動的不含稅銷售收入為417．09元，增值稅的銷項稅額為79．91元，從而減少了增值稅銷項稅額9．88元。同時也避免了企業所得稅和個人所得稅的問題。
（二）籌劃點評“買一贈一”促銷方式是目前商業企業采用得比較多的促銷形式，但是“買一贈一”促銷方式影響到企業的計稅銷售額，如果操作不當，就有可能形成偷稅之嫌。通過以上操作處理，不僅達到了促銷的目的，而且還規避了稅收負擔人為地上升。
這樣操作之所以在法律上能夠通過，是因為商場在商品的銷售定價上有自主權，給客戶（無關聯關系）的折扣也有自主權。就該項促銷活動來看，其銷售凈價也不會出現明顯偏低的現象，因為第一、商場在促銷時一般都采取適當提高相應商品對外銷售價格的策略，并且，商品的價格在市場經濟條件下作必要的調整是正常的，也是必須的；第二、具體操作方法符合有關法律要求。稅法規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。根據這個規定，如果折扣額與銷售額在同一張發票上進行了反映，就可以認可企業對銷售額的扣減。
三、附錄
1、“買一贈一”促銷方式在操作過程中影響到稅收的計稅依據。對于納稅人銷售貨物的計稅依據，國家稅務總局關于《增值稅若干具體問題的規定》（國稅發[1993]154號）中明確：1．納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
2、納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
3、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。
4、納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規定需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10%.但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的規定》中規定的成本利潤率。
