一、這是一項(xiàng)什么性質(zhì)的收入
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，為鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策，所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
“不征稅收入”是我國(guó)企業(yè)所得稅法中新創(chuàng)設(shè)的一個(gè)概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇。
根據(jù)企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定：“不征稅收入包括：㈠財(cái)政撥款；㈡依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；㈢國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入”。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）文件進(jìn)一步明確了不征稅收入的具體范圍。其中，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
因此軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退稅款，用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，是一項(xiàng)有專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，把它定義為不征稅收入符合稅法和財(cái)稅[2008]151號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)的上述收入應(yīng)在取得當(dāng)年從收入總額中扣除。
二、把握這項(xiàng)政策的關(guān)鍵點(diǎn)有哪些
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，應(yīng)該提醒軟件企業(yè)的是，企業(yè)在將即征即退的稅款用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的過(guò)程中，發(fā)生的相關(guān)支出或者因購(gòu)進(jìn)設(shè)備所計(jì)提的折舊不能在稅前扣除，也不能享受研發(fā)投入加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
因此，在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)對(duì)不征稅收入和資金的支出應(yīng)單獨(dú)核算，要設(shè)置單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算科目或者設(shè)置單獨(dú)的銀行核算帳戶，合理區(qū)分不征稅收入與征稅收入。
三、企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅申報(bào)
根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字[1995]006號(hào)）規(guī)定：企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。
因此，當(dāng)軟件企業(yè)取得增值稅即征即退稅款時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
而稅收上，這是一項(xiàng)不征稅收入，應(yīng)從當(dāng)年收入總額中扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”第14行“13、不征稅收入”對(duì)應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷(xiāo)，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。
