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第二章 增值稅法
第7講 征稅范圍（二）
6、現(xiàn)代服務(wù)
現(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。
（1）文化創(chuàng)意服務(wù)中的廣告服務(wù)包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
（2）賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照文化創(chuàng)意服務(wù)中的“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。
（3）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)（區(qū)分運(yùn)輸服務(wù)）。
（4）將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
（5）車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
（6）水路運(yùn)輸?shù)?strong>光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)?strong>干租業(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。（區(qū)分程租、期租和濕租）
（7）翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。
（8）商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。
（9）納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
（10）納稅人對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
7、生活服務(wù)
生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
（1）提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
（2）納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。
（3）納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。
【例·多選題】下列屬于增值稅交通運(yùn)輸服務(wù)征稅范圍的有（ ）。
A．鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)
B．航空運(yùn)輸干租業(yè)務(wù)
C．遠(yuǎn)洋運(yùn)輸程租業(yè)務(wù)
D．遠(yuǎn)洋運(yùn)輸期租業(yè)務(wù)
【例·單選題】下列不屬于增值稅金融服務(wù)征稅范圍的有（ ）。
A．融資租賃服務(wù)
B．保險服務(wù)
C．直接收費(fèi)金融服務(wù)
D．金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)
【例·單選題】下列不屬于增值稅物流服務(wù)的有（ ）。
A．裝卸搬運(yùn)服務(wù) B．收派服務(wù)
C．車輛停放服務(wù) D．港口碼頭服務(wù)
（四）銷售無形資產(chǎn)
銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)范圍包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。
其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。
（五）銷售不動產(chǎn)
銷售不動產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。
轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。
就“營改增”項目而言，確定一項經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號），除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時具備“境內(nèi)、業(yè)務(wù)范圍、為他人、有償”四個條件。
具體是：
（1）應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；
（2）應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動；
（3）應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；
（4）應(yīng)稅行為是有償的。
1、兩類例外：
（1）滿足上述四個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅的情形，主要包括：行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；存款利息；被保險人獲得的保險賠付；房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金；在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
（2）不同時滿足上述四個增值稅征稅條件但需要繳納增值稅的情形，主要包括某些無償?shù)膽?yīng)稅行為需要繳納增值稅。單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2、非經(jīng)營活動不繳納增值稅的情形：
行政單位收取的同時滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)；單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【例·多選題】下列屬于增值稅征稅范圍的有（ ）。
A．單位聘用的員工為本單位提供的運(yùn)輸業(yè)務(wù)
B．航空運(yùn)輸企業(yè)提供濕租的業(yè)務(wù)
C．出租車公司向使用本公司自有出租車的司機(jī)收取的管理費(fèi)用
D．廣告公司提供的廣告代理業(yè)務(wù)
3、境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)
境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的含義，具體是指：
服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：
（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)；
①為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；
②提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；
③提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；
④提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。
（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)；
（3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)；
（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
境外單位或者個人銷售的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)）在以下兩種情況下屬于在我國境內(nèi)銷售服務(wù)，應(yīng)照章繳納增值稅：
（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)），屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。
（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)），屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。
境外單位或者個人銷售的無形資產(chǎn)在以下兩種情況下屬于在我國境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，應(yīng)該照章繳納增值稅：
（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境內(nèi)使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。
（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外發(fā)生使用的無形資產(chǎn)（不含租賃不動產(chǎn)），屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。
【教材例題·多選題】下列行為中，屬于增值稅的征收范圍的有（ ）。
A．某公司將房屋與甲公司土地交換
B．某銀行將房屋出租給乙飯店，而乙飯店長期不付租金 ，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬
C．某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托丙建筑工程公司建造房屋，雙方在結(jié)算價款時，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給丙建筑公司沖抵工程款
D．某運(yùn)輸公司與丁汽車修理公司商訂，運(yùn)輸公司為丁汽車修理公司免費(fèi)提供運(yùn)輸服務(wù)，丁汽車修理公司為其免費(fèi)提供汽車維修作為回報
【例·單選題】根據(jù)增值稅現(xiàn)行政策規(guī)定，下列業(yè)務(wù)屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的是（ ）。
A．境外單位為境內(nèi)單位提供境外礦山勘探服務(wù)
B．境外單位向境內(nèi)單位出租境外的廠房
C．境外單位向境內(nèi)單位銷售在境外的不動產(chǎn)
D．境外單位在境內(nèi)向境外單位提供運(yùn)輸服務(wù)
（1）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)（選項D）；
（2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)（選項BC）；
（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)（選項A）；
（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
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