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第二章 增值稅法

第12講 增值稅的計稅方法

第四節  增值稅的計稅方法

增值稅的計稅方法：

知識點1  一般計稅方法（一般納稅人適用）

當期應納增值稅稅額

＝當期銷項稅額－當期進項稅額

知識點2  簡易計稅方法（小規模納稅人、一般納稅人的特定情形適用）

      當期應納增值稅稅額

      =當期銷售額（不含增值稅）×征收率

      一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的應稅銷售行為，一經選擇簡易計稅方法計稅，36個月內不得變更。

      一般納稅人發生特定的應稅銷售行為，可以選擇按照簡易計稅辦法依照3%的征收率計算繳納增值稅：但是不得抵扣進項稅額，其主要包括以下情況：

（1）縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。

（2）自產建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。

（4）自己用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

（5）自產的自來水。

（6）自來水公司銷售自來水。

（7）自產的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

（8）單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

（9）寄售店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。

（10）典當業銷售死當物品。

（11）藥品經營企業銷售生物制品。

（12）公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。

（13）經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權）。

（14）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。

（15）在納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務；

（16）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同；

（17）以清包工方式提供的建筑服務。

【例·單選題】2018年5月，某建安公司（增值稅一般納稅人）以清包工的方式提供建筑服務，取得含稅收入1000萬元，銷售2016年4月30日之前自建的不動產，取得含稅收入800萬元，上述業務均選擇簡易計稅方法計稅，該公司當月應納增值稅（      ）萬元。

A．52.43             B．70.92  

C．85.72             D．67.23

（18）為甲供工程提供的建筑服務。

（19）銷售2016年4月30日前取得的不動產。

（20）房地產開發企業銷售自行開發的房地產老項目。

（21）出租2016年4月30日前取得的不動產。

（22）提供非學歷教育服務。

（23）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。

（24）一般納稅人提供人力資源外包服務。

（25）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務。

（26）納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權。

（27）一般納稅人和小規模納稅人提供勞務派遣服務選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣人員的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（28）一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

【例·單選題】下列業務中，“營改增”試點納稅人可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅的是（      ）。

A．一般納稅人提供的公共交通運輸服務

B．一般納稅人提供的境外交通運輸服務

C．一般納稅人提供的有形動產融資租賃服務

D．一般納稅人無償提供的公益性航空運輸服務

【例·多選題】增值稅一般納稅人發生的下列業務中，可以選擇按簡易方法計算繳納增值稅的有（      ）。

A．銷售2016年4月30日前購進的不動產

B．增值電信服務

C．公共交通服務

D．銷售2016年4月30日前購進的鋼材

【例·多選題】（2016年）增值稅一般納稅人銷售自產的下列貨物中，可以選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅的有（      ）。

A．生產建筑材料所用的砂土     

B．以水泥為原材料生產的水泥混凝土

C．用微生物制成的生物制品     

D．縣級以下小型火力發電單位生產的電力

【例·多選題】一般納稅人發生下列應稅行為中，可以選擇簡易計稅辦法計算增值稅的有（      ）。

A．電影放映服務          B．收派服務  

C．倉儲服務                 D．鐵路旅客運輸服務

知識點3  扣繳計稅方法（扣繳義務人適用）

      境外單位或者個人在境內發生應稅銷售行為，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。扣繳義務人按照規定公式和適用稅率計算應扣繳稅額：

      應扣繳稅額

      =購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

【例·單選題】2018年6月，境外公司為我國A公司提供設計服務，A公司向其支付含稅價款530萬元，該境外公司在境內未設立經營機構，則A企業應當扣繳的增值稅稅額為（      ）。

A．0                        B．77.01萬元     

C．52.52萬元           D．30萬元

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