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第一章 稅法總論

第5講 稅務權利與義務、國際稅收關系

第六節(jié) 稅務權利與義務

知識點1  征納主體雙方的權利和義務

知識點2  發(fā)展涉稅專業(yè)服務促進稅法遵從

      涉稅專業(yè)服務是指涉稅專業(yè)機構接受委托，利用專業(yè)知識和技能，就涉稅事項向委托人提供的稅務代理等服務。涉稅專業(yè)服務機構是指稅務師事務所和從事涉稅專業(yè)服務的會計師事務所、律師事務所、代理記賬機構、稅務代理公司、財稅類咨詢公司等機構。

（一）涉稅專業(yè)服務機構涉稅業(yè)務內(nèi)容

1. 納稅申報代理。對納稅人、扣繳義務人提供的資料進行歸集和專業(yè)判斷，代理納稅人、扣繳義務人進行納稅申報準備和簽署納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關文件。

2. 一般稅務咨詢。對納稅人、扣繳義務人的日常辦稅事項提供稅務咨詢服務。

3. 專業(yè)稅務顧問。對納稅人、扣繳義務人的涉稅事項提供長期的專業(yè)稅務顧問服務。

4. 稅收策劃。對納稅人、扣繳義務人的經(jīng)營和投資活動提供符合稅收法律法規(guī)及相關規(guī)定的納稅計劃、納稅方案。

5. 涉稅鑒證。按照法律、法規(guī)以及依據(jù)法律、法規(guī)制定的相關規(guī)定要求，對涉稅事項真實性和合法性出具鑒定和證明。

6. 納稅情況審查。接受行政機關、司法機關委托，依法對企業(yè)納稅情況進行審查，作出專業(yè)結論。

7. 其他稅務事項代理。接受納稅人、扣繳義務人的委托，代理建賬記賬、發(fā)票領用、減免退稅申請等稅務事項。

8. 其他涉稅服務。

（二）稅務機關對涉稅專業(yè)服務機構實施監(jiān)管內(nèi)容

1. 稅務機關應當對稅務師事務所實施行政登記管理。

2. 稅務機關對涉稅專業(yè)服務機構及其從事涉稅服務 人員進行實名制管理。

3. 稅務機關應當建立業(yè)務信息采集制度，利用現(xiàn)有 的信息化平臺分類采集業(yè)務信息，加強內(nèi)部信息共享， 提高分析利用水平。

4. 稅務機關對涉稅專業(yè)服務機構從事涉稅專業(yè)服務 的執(zhí)業(yè)情況進行檢查，根據(jù)舉報、投訴情況進行調(diào)查。

5. 稅務機關應當建立信用評價管理制度，對涉稅專業(yè)服務機構從事涉稅專業(yè)服務情況進行信用評價，對其從事涉稅服務人員進行信用記錄。

6. 稅務機關應當加強對稅務師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督指導，與其他相關行業(yè)協(xié)會建立工作聯(lián)系制度。

7. 稅務機關應當在門戶網(wǎng)站、電子稅務局和辦稅服務場所公告納入監(jiān)管的涉稅專業(yè)服務機構名單及其信用情況，同時公告未經(jīng)行政登記的稅務師事務所名單。

8. 稅務機關應當為涉稅專業(yè)服務機構提供便捷的服務，依托信息化平臺為信用等級高的涉稅專業(yè)服務機構開展批量納稅申報、信息報送等業(yè)務提供便利化服務。

第七節(jié)  國際稅收關系

知識點1  稅收管轄權與國際重復征稅

（一）稅收管轄權

      國際稅收是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權，在對跨國納稅人進行分別征稅而形成的征納關系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關系。

      國際稅收分配關系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權有關。稅收管轄權屬于國家主權在稅收領域中的體現(xiàn)，是一個主權國家在征稅方面的主權范圍。通常按照國際公認的順序，稅收管轄權劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。

（二）國際重復征稅

      兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱為國際雙重征稅。

      國際重復征稅有狹義和廣義之分。狹義的國際重復征稅強調(diào)被重復征稅的納稅主體與征稅對象都具有同一性。廣義的國際重復征稅則在狹義基礎上還包括納稅主體與征稅對象具有非同一性時所發(fā)生的國際重復征稅，以及因對同一筆所得或收入的確定標準和計算方法的不同所引起的國際重復征稅。

      國際重復征稅一般包括法律性國際重復征稅、經(jīng)濟性國際重復征稅、稅制性國際重復征稅。國際稅收中所指的國際重復征稅一般屬于法律性國際重復征稅。

      納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國際重復征稅的前提條件。各國行使的稅收管轄權的重疊是產(chǎn)生國際重復征稅的根本原因。
      國際重復征稅產(chǎn)生的情形包括：居民（公民）管轄權同地域管轄權的重疊；居民（公民）管轄權與居民（公民）管轄權的重疊；地域管轄權與地域管轄權的重疊。

      從現(xiàn)實情況來看，作為國際重復征稅的根本原因，各國行使的稅收管轄權的重疊的各種情況中，最主要的是有關國家對同一跨國納稅人的同一項所得同時行使收入來源地管轄權和居民管轄權造成稅收管轄權的重疊。

知識點2  國際稅收協(xié)定

      國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務和其他有關方面的稅收關系，本著對等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也稱為國際稅收條約。

      國際稅收協(xié)定是以國內(nèi)稅法為基礎的。在國際稅收協(xié)定與其他國內(nèi)稅法的地位關系上，第一種模式是國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法；第二種模式是國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法具有同等的法律效力，當出現(xiàn)沖突時按照“新法優(yōu)于舊法”和“特別法優(yōu)于普通法”等處理法律沖突的一般性原則來協(xié)調(diào)。

      國際稅收協(xié)定的目標：妥善處理國家之間的雙重征稅問題，即通過采取一定的措施（如免稅法、抵免法等）來有效地處理對跨國所得和一般財產(chǎn)價值的雙重征稅問題；實行平等負擔的原則，取消稅收差別待遇；互相交換稅收情報，防止或減少國際避稅和國際偷逃稅。

      國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容：協(xié)定適用范圍；基本用語的定義；對所得和財產(chǎn)的課稅；避免雙重征稅的辦法；稅收無差別待遇；防止國際偷、漏稅和國際避稅。

知識點3  國際避稅、反避稅和國際稅收合作

      各國政府以及國際社會不僅要采取措施避免所得的國際重復征稅，而且也要采取措施防范跨國納稅人的國際避稅。在國外，“避稅”與“稅務籌劃”或“合法節(jié)稅”基本上是一個概念，它們都是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，規(guī)避或減少納稅義務的一種不違法的行為。

      國際避稅是指納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務的行為。

      在經(jīng)濟全球化的背景下，稅基侵蝕和利潤轉移愈演愈烈，引起了全球政治領袖、媒體和社會公眾的高度關注。稅基侵蝕和利潤轉移（以下簡稱BEPS）是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負，甚至達到 雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。

      我國由財政部和稅務總局以OECD合作伙伴身份參與BEPS行動計劃，與OECD成員享有同等權利和義務。2013年8月，中國簽署《多邊稅收征管互助公約》，成為該公約的第56個簽約方，G20成員至此已全部加入這一公約。

      2015年12月16日，中國簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換之多邊政府間協(xié)議》(《多邊自動情報交換協(xié)議》）

      2017年6月7日，我國與德英法印俄等全球66個國家或地區(qū)共同簽署了《實施稅收協(xié)定相關措施以防止稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）的多邊公約》。該公約是全球首個對所得稅稅收協(xié)定進行多邊協(xié)調(diào)的法律文件。

四、本章小節(jié)

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