（3）屬于重大會計差錯
借：以前年度損益調整—調整管理費用200000
貸：累計折舊200000
借：應交稅金——應交所得稅66000
貸：以前年度損益調整—調整所得稅66000
借：利潤分配—未分配利潤134000
貸：以前年度損益調整134000
借：盈余公積20100
貸；利潤分配—未分配利潤20100
（4）對乙公司股權投資的核算從成本法改為權益法的累積影響數



對華美公司2005年12月資產負債表中“未分配利潤”的年初數的影響凈額=83.75×10000×85%=711875
借：長期股權投資1000000
貸：利潤分配—未分配利潤837500
遞延稅款162500
借：利潤分配—未分配利潤837500×15%=125625
貸：盈余公積125625
解析:
3、答案:
（1）債務重組日為2004年5月20日。因為在2004年5月20日，東方公司與西方公司達成債務重組協議并解除了債權債務關系。
（2）東方公司債務重組日的會計分錄：
借：庫存商品47.54[（100—10—6.8）×40/70]
應交稅金—應交增值稅（進項稅額）6.8（40×17%）
固定資產35.66[（100—10—6.8）×30/70]
壞賬準備10
貸：應收賬款100
（3）東方公司2004年6月30日設備計提減值準備的會計分錄：
借：營業外支出10.16（35.66—0.5—25）
貸：固定資產減值準備10.16
（4）東方公司2004年7月10日非貨幣性交易的會計分錄：
因為0.6/24＝2.5％＜25％，所以該項交易屬于非貨幣性交易。
東方應確認的收益＝補價—補價×換出資產的賬面價值/換出資出公允價值
＝0.6－0.6×（25—0.4）/24=＝—0.02萬元
注：東方公司沒有支付相關的稅金和教育費附加，所以在計算應確認的收益時，分子中不用考慮減去應交的稅金及附加。
借：固定資產清理24.6
固定資產減值準備10.16
累計折舊0.9（0.5+0.4）
貸：固定資產35.66
借：原材料20.58（倒擠）
銀行存款0.6
應交稅金—應交增值稅（進項稅額）3.4
營業外支出0.02
貸：固定資產清理24.6
解析:

五、綜合題(凡要求計算的項目，均須計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數，凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、答案:
（1）甲公司2004年度生產設備應計提的折舊額=4000÷8=500（萬元）
2004年末該項生產設備的賬面價值=6000—（600×2+500）—800=3500（萬元）
2004年末不計提減值準備情況下，該項生產設備的賬面凈值6000—600×3=4200（萬元），該項固定資產的可收回金額為4000萬元，按兩者孰低確定4000萬元為比較的基礎。
2004年年末甲公司應計提的固定資產減值準備=3500—4000=—500（萬元）
2003年計提減值準備后，2004年計提的折舊為500萬元，與不考慮減值因素情況下每年計提的折舊600萬元的差異100萬元，調整累計折舊金額，并從減值準備直接轉入累計折舊。轉回固定資產減值準備相關的會計分錄為：
借：固定資產減值準備6000000
貸：營業外支出—計提的固定資產減值準備5000000
累計折舊1000000
（2）應更正少計提的固定資產減值準備=2400—1600—200=600（萬元）
借：以前年度損益調整－營業外支出4020000
遞延稅款1980000
貸：固定資產減值準備6000000
借：利潤分配—未分配利潤4020000
貸：以前年度損益調整4020000
借：盈余公積—法定盈余公積402000
—法定公益金201000
貸：利潤分配—未分配利潤603000
2004年該管理用固定資產應計提折舊=1600÷4=400（萬元）
（3）2004年無形資產攤銷＝2100/（10－3）＝300（萬元）
2004年末專利權的賬面價值=5000—（500×3+300）—1400=1800（萬元）
2004年末按不計提減值準備情況下該項專利權的賬面余額=5000—500×4=3000（萬元），該項專利權的可收回金額為2600萬元，按兩者孰低確定2600萬元為比較的基礎
2004年年末甲公司應計提的無形資產減值準備=1800—2600=—800（萬元）
借：無形資產減值準備8000000
貸：營業外支出—計提的無形資產減值準備8000000
（4）①有合同約定的庫存A產品：
可變現凈值
=0.75×8000—0.1×8000
=5200（萬元）
成本
=0.6×8000=4800（萬元）
可變現凈值＞成本，有合同約定的庫存A產品未發生減值，其賬面價值應為4800萬元。
②沒有合同約定的庫存A產品：
可變現凈值
=0.5×2000—0.1×2000
=800（萬元）
成本
=0.6×2000=1200（萬元）
可變現凈值＜成本，沒有合同約定的庫存A產品發生減值，應計提存貨跌價準備=1200—800=400（萬元），其賬面價值應為800萬元。
借：管理費用400
貸：存貨跌價準備400
庫存A產品年末賬面價值
=6000—400
=5600（萬元）
或=4800+800=5600（萬元）
③庫存原材料由于用于出售，
因此可變現凈值＝估計售價－估計稅金＝1200—100＝1100（萬元）
成本1000（萬元）
成本＜可變現凈值，庫存原材料未發生減值，庫存原材料的年末賬面價值為1000萬元
（5）①2004年度甲公司計提的生產設備的折舊金額=4000÷8=500（萬元）
按稅法規定2004年應計提的生產設備的折舊額=6000÷10=600（萬元）
折舊差異產生的應納稅時間性差異=600—500=100（萬元）
2004年年末甲公司應計提的固定資產減值準備=3500—4000=—500（萬元）
生產設備折舊所產生的應納稅時間性差異和轉回固定資產減值準備所轉回的可抵減時間性差異的所得稅影響金額（貸方）=（100+500）×33%=198（萬元）
②2004年計提管理費用固定資產折舊
=1600÷4=400（萬元）
按稅法規定可從應納稅所得額中扣除折舊額=4800÷8=600（萬元）
管理用固定資產折舊差異產生的應納稅時間性差異的所得稅影響金額（貸方）=（600—400）×33%=66（萬元）
③2004年專利權的攤銷額
=2100÷7=300（萬元）
按稅法規定2004年專利權的攤銷額
=5000÷10=500（萬元）
專利權攤銷額差異產生的應納稅時間性差異=500—300=200（萬元）
2004年年末甲公司應計提的無形資產減值準備=1800—2600=—800（萬元），即轉回可抵減時間性差異800萬元。
專利權的攤銷額所產生的應納稅時間性差異和轉回無形資產減值準備所轉回的可抵減時間性差異的所得稅影響金額（貸方）=（200+800）×33%=330（萬元）
④計提的存貨跌價準備所產生的可抵減時間性差異的所得稅影響金額（借方）=400×33%=132（萬元）
⑤轉回壞賬準備所轉回的可抵減時間性差異的所得稅影響金額（貸方）=（105—5）×33%=100×33%=33（萬元）
（6）甲公司2004年度所得稅費用=[（12000—50+（110—60））]×33%=3960（萬元）
甲公司2004年度應交所得稅=[12000—50+（110—60）—（100+500）—200—（200+800）+400—（105—5）]×33%=10500×33%=3465（萬元）
借：所得稅3960
貸：應交稅金—應交所得稅3465
遞延稅款495
解析:
2、答案:
泰山股份有限公司為工業一般納稅企業。2004年度經濟業務有關會計分錄：
（1）
借：分期收款發出商品　4800
　　貸：庫存商品　　　　　　4800
借：應收賬款　2340
　貸：主營業務收入2000
　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）340（2000×17%）
借：主營業務成本　1200（4800×25%）
　貸：分期收款發出商品　1200
（2）
借：銀行存款　15
　貸：營業外收入　　　15