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預算產量下的標準工時 |
2000小時 |
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實際耗用工時 |
2100小時 |
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實際產量的標準工時 |
1800小時 |
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固定制造費用的實際數 |
8600元 |
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預算產量下的標準固定制造費用 |
8000元 |
要求：
（1）根據所給資料，計算固定制造費用的成本差異。
（2）采用三因素分析法，計算固定制造費用的各種差異，并說明是有利差異還是不利差異。
[答案]:
（1）固定制造費用標準分配率＝8000/2000＝4（元/小時）
固定制造費用的成本差異＝8600–1800×4＝1400（元）
（2）耗費差異＝8600–8000＝600（元）（不利差異）
產量差異＝（2000–2100）×4＝–400（元）（有利差異）
效率差異＝（2100–1800）×4＝1200（元）（不利差異）
4.某企業采用標準成本法，A產品每月的預算產量為1000件，單位標準成本如下：
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直接材料 |
0.1（千克）×150（元/千克） |
15元 |
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直接人工 |
5（小時）×4（元/小時） |
20元 |
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變動制造費用 |
6000元/1000件 |
6元 |
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固定制造費用 |
6500元/1000件 |
6.5元 |
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單位標準成本 |
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47.5元 |
本月實際生產A產品800件，實際單位成本為：
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直接材料 |
0.11（千克）×140（元/千克）＝15.4（元） |
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直接人工 |
5.5（小時）×3.9（元/小時）＝21.45（元） |
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變動制造費用 |
4000元/800件＝5（元） |
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固定制造費用 |
5000元/800件＝6.25（元） |
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單位產品實際成本 |
15.4＋21.45＋5＋6.25＝48.1（元） |
要求：計算并分析各項成本差異（固定制造費用采用兩差異法）。
[答案]:
（1）直接材料成本差異＝800×15.4－800×15＝320（元）
其中：
材料價格差異＝實際數量×（實際價格-標準價格）＝（800×0.11）×（140-150）＝-880（元）
材料用量差異＝（實際數量-標準數量）×標準價格＝（800×0.11-800×0.1）×150＝1200（元）
分析：通過以上計算可以看出，A產品本月耗用材料發生320元的超支差異。其中，由于生產部門耗用材料超過標準，導致超支1200元，應該查明材料用量超標的具體原因，以便改進工作，節約材料消耗。從材料價格而言，由于材料價格降低節約了880元，從而抵消了一部分由于材料超標耗用而形成的成本超支。這是材料采購部門的工作成績，也應查明原因，以便鞏固和發揚成績。
（2）直接人工成本差異＝800×21.45－800×20＝1160（元）
其中：
工資率差異＝實際工時×（實際工資率-標準工資率）＝（800×5.5）×（3.9-4）＝-440（元）
人工效率差異＝（實際工時-標準工時）×標準工資率＝（800×5.5-800×5）×4＝1600（元）
分析：通過計算可以看出，A產品本月的直接人工成本總體上超支1160元。其中，由于實際工資率低于標準工資率，使直接人工成本下降440元；由于實際工時高于標準工時，使直接人工成本上升1600元，最終導致成本超標。應該查明實際工時超標的原因，以便改進工作，節約成本。
（3）變動制造費用差異＝800×（5－6）＝－800（元）
其中：
變動費用耗費差異＝實際工時×（變動費用實際分配率-變動費用標準分配率）＝（800×5.5）×［4000/（800×5.5）-6000/（1000×5）］＝-1280（元）
變動費用效率差異＝（實際工時-標準工時）×變動費用標準分配率＝（800×5.5-800×5）×1.2＝480（元）
分析：通過計算可以看出，A產品本月的變動制造費用節約880元，其中，由于變動費用實際分配率低于變動費用標準分配率，使變動制造費用下降1280元，由于實際工時高于標準工時，使變動制造費用上升480元，從而抵消了一部分變動制造費用的節約額。應該查明實際工時超標的原因，以便改進工作，節約成本。
（4）固定制造費用差異＝5000－800×6.5＝－200（元）
固定費用標準分配率＝6500/（1000×5）＝1.3（元/工時）
固定制造費用耗費差異＝實際產量下實際固定制造費用－預算產量下標準固定制造費用＝5000-6500＝－1500（元）
固定制造費用能量差異＝（預算產量下的標準工時-實際產量下的標準工時）×固定費用標準分配率＝（5000-800×5）×1.3＝1300（元）
分析：通過計算可以看出，A產品本月固定制造費用節約200元，主要是由于實際固定制造費用低于預算固定制造費用所致。
