7.固定資產(chǎn)清理
　　企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。
　　固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理：
　　（1）企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
　　（2）清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。
　　（3）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
　　「例」某企業(yè)有舊廠房一棟，原值450000元，已計提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12700元，拆除的殘料一部分作價15000元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。假定不考慮其他有關(guān)稅費。該企業(yè)的賬務(wù)處理為：
　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
　　借：固定資產(chǎn)清理15000
　　　　累計折舊435000
　　　貸：固定資產(chǎn)450000
　　支付清理費用時：
　　借：固定資產(chǎn)清理12700
　　　貸：銀行存款12700
　　材料入庫并收到變價收入時：
　　借：原材料15000
　　　　銀行存款6800
　　　貸：固定資產(chǎn)清理21800
　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益：
　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失5900
　　　貸：固定資產(chǎn)清理5900
　　8.累計折舊的核算
　　企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生折舊的，應(yīng)通過“累計折舊”科目進(jìn)行核算。本科目可按固定資產(chǎn)的類別或項目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。
　　按期（月）計提固定資產(chǎn)的折舊，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊。
　　（1）年限平均法。年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。計算公式如下：
　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限
　　月折舊額＝年折舊額÷12
　　「例」2007年2月1日，某公司一臺生產(chǎn)用設(shè)備原值為30000元，預(yù)計清理費為1200元，而預(yù)計殘值為3000元。使用年限為4年。用年限平均法計算的折舊額為：
　　年折舊額=［30000－（3000－1200）］÷4
　　　　　　=（30000－1800）＝7050（元）
　　月折舊額＝7050÷12＝587.5（元）
　　2月末，計提折舊時：
　　借：制造費用587.5
　　　貸：累計折舊587.5
　　（2）工作量法。這是假設(shè)固定資產(chǎn)只能用來生產(chǎn)固定數(shù)量的產(chǎn)品，生產(chǎn)一件產(chǎn)品便提一個單位的折舊額，相當(dāng)于工資制里的“計件制”。其計算公式為：
　　單位作業(yè)量折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計總作業(yè)量
　　各期折舊額＝單位作業(yè)量折舊額×各期實際作業(yè)量
　　「例」2007年3月1日，某電器廠購置一臺專用機(jī)床，價值200000元，預(yù)計總工作小時數(shù)為300000小時，預(yù)計凈殘值為2000元，購置的當(dāng)月便工作了2400小時，則有：
　　每小時折舊額=（200000-2000）÷300000
　　　　　　　　＝0.66（元／小時）
　　當(dāng)年的折舊額=2400×0.66
　　　　　　　　=1584（元）
　　工作量法實際上也是直線法。它把產(chǎn)量與成本相聯(lián)系，也就是把收入與費用相配。于是月末計提折舊時的會計分錄如下：
　　借：制造費用1584
　　　貸：累計折舊1584
　　「例」2007年4月1日，某公司有經(jīng)理用的小汽車一輛，原值為150000元，預(yù)計凈殘值率為5％，預(yù)計總行駛里程為600000公里，當(dāng)月行駛里程為3000公里，該項固定資產(chǎn)的月折舊額計算如下：
　　單位里程折舊額=（150000-150000×5％）÷600000=0.2375（元／公里）
　　本月折舊額=3000×0.2375＝712.5（元）
　　因為這輛車不是生產(chǎn)用，應(yīng)算做管理用，所以會計分錄如下：
　　借：管理費用712.5
　　　貸：累計折舊712.5
　　（3）雙倍余額遞減法。這種方法的計算公式如下：
　　年折舊率＝2÷預(yù)計使用年限×100％
　　月折舊率＝年折舊率÷12
　　使用雙倍余額遞減要注意兩件事情：
　　①這種方法使用初期不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值。
　　②在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前的兩年，也就是使用期的最后兩年，把其余下還沒提的那部分扣除凈殘值以后，平均分在兩年內(nèi)計入折舊。