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2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》第七章單元測(cè)試及答案解析

來源：233網(wǎng)校 2014年7月11日

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　　五、綜合題
　　【答案及解析】
　　該企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算的企業(yè)所得稅稅額是不正確的。具體有以下幾處錯(cuò)誤：
　?。?）稅前列支的廣告費(fèi)不符合規(guī)定。
　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　企業(yè)當(dāng)年的廣告費(fèi)扣除限額=5200×15%=780（萬元），實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出900萬元超過了當(dāng)年廣告費(fèi)的扣除限額，只能在稅前列支780萬元，所以需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-780=120（萬元）。
　　（2）稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不符合規(guī)定。
　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；發(fā)生額×60%=140×60%=84（萬元）＞5200×5‰=26（萬元），所以準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為26萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140-26=114（萬元）。
　?。?）企業(yè)發(fā)生的新技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)加計(jì)50%扣除，而不是加計(jì)100%。
　　企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。所以，企業(yè)發(fā)生的新技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)加計(jì)扣除280×50%=140（萬元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額140萬元。
　　（4）稅前列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用不符合規(guī)定。
　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的利息支出=200×5%×9/12=7.5（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12-7.5=4.5（萬元）。
　?。?）計(jì)入應(yīng)納稅所得額的投資收益金額不符合規(guī)定。
　　企業(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入，不應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，所以從深圳聯(lián)營企業(yè)分回的稅后分紅22萬元屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額22萬元。
　?。?）稅前列支的營業(yè)外支出不符合規(guī)定。
　　企業(yè)直接向?qū)W校捐贈(zèng)的30萬元，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。所以，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。
　　企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款70萬元，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)計(jì)算的利潤總額數(shù)據(jù)正確，所以準(zhǔn)予在稅前扣除的捐贈(zèng)限額=320×12%=38.4（萬元），實(shí)際捐贈(zèng)額70萬元超過了扣除限額，所以只能在稅前扣除38.4萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-38.4=31.6（萬元）。
　?。?）應(yīng)納稅所得額=320+120+114-140+4.5-18-22+30+31.6=440.1（萬元），該企業(yè)2012年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=440.1×25%=110.03（萬元）。