2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》——“長期負(fù)債及借款費(fèi)用”選材及典型案例解析

　　★ 講義內(nèi)容：
　　1.負(fù)債部分的常見客觀題選材及典型案例解析
　　（1）負(fù)債部分的客觀題選材
　　①增值稅的抵扣憑證、運(yùn)費(fèi)和免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證的內(nèi)扣進(jìn)項(xiàng)稅比例、視同銷售與不予抵扣的業(yè)務(wù)區(qū)分及會(huì)計(jì)分錄、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系確認(rèn)；
　　
　　②應(yīng)付債券中每期利息費(fèi)用的計(jì)算、每期期初債券本金的計(jì)算及可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債與權(quán)益的劃分、轉(zhuǎn)股前利息費(fèi)用的推算以及轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積的計(jì)算，此數(shù)據(jù)鏈條在客觀題中通常以計(jì)算模式出現(xiàn)。
　　（2）典型案例解析
　　【例題1·多選題】下列有關(guān)負(fù)債的論斷中，錯(cuò)誤的是（ ）。
　　A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，授予日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
　　B.非貨幣性福利不一定通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，但在附注中仍應(yīng)將其歸入職工薪酬總額內(nèi)披露
　　C.對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份在轉(zhuǎn)換為股份前的會(huì)計(jì)處理與一般公司債券沒有區(qū)別
　　D.企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)應(yīng)在附注中披露
　　【正確答案】ABD
　　【答案解析】選項(xiàng)A，除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　選項(xiàng)B，所有的職工薪酬都要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。
　　選項(xiàng)C，對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份在轉(zhuǎn)換為股份前的會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。
　　選項(xiàng)D，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。
　　【例題2·多選題】企業(yè)購進(jìn)貨物發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應(yīng)計(jì)入貨物取得成本的有（ ）。
　　A.一般納稅企業(yè)購進(jìn)設(shè)備支付的增值稅
　　B.收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅
　　C.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅
　　D.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)材料支付的增值稅
　　E.簽訂購銷合同繳納的印花稅
　　【正確答案】BCD
　　【答案解析】一般納稅企業(yè)購進(jìn)設(shè)備的如果是生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備，則支付的增值稅可以抵扣，不計(jì)入設(shè)備成本，選項(xiàng)A不準(zhǔn)確；收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅應(yīng)計(jì)入所購貨物成本，選項(xiàng)B正確；進(jìn)口商品支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口商品的成本，選項(xiàng)C正確；小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)材料支付的增值稅應(yīng)計(jì)入材料成本，選項(xiàng)D正確；簽訂購銷合同繳納的印花稅應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目，選項(xiàng)E不正確。
　　【例題3·單選題】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2008年1月1日發(fā)行債券10 000張，每張面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，發(fā)行債券當(dāng)時(shí)的市場利率為6.1%，債券發(fā)行價(jià)格為108萬元。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。2008年末應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬元。
　　A.106.59
　　B.103.5
　　C.105.09
　　D.108
　　【正確答案】A
　　【答案解析】

　　【例題4·單選題】資料同前，2008年應(yīng)付債券的實(shí)際利息費(fèi)用額為（ ）萬元。
　　A.6.59
　　B.6.31
　　C.8
　　D.6.5
　　【正確答案】A
　　【答案解析】

　　【例題5·單選題】某上市公司2010年1月1日發(fā)行面值為2 000萬元、期限為3年、票面年利率為5%、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為股票。該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為2 020萬元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），同期普通債券市場年利率為8%，則該公司應(yīng)確認(rèn)該批可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的初始入賬價(jià)值為（ ）萬元。（已知P/A（8%，3）＝2.5771，P/F（8%，3）＝0.7938）
　　A.80.00
　　B.154.69
　　C.174.69
　　D.234.69
　　【正確答案】C
　　【答案解析】①負(fù)債成份的公允價(jià)值＝2 000×5%×P/A（8%，3）＋2 000×P/F（8%，3）＝2 000×5%×2.5771＋2 000×0.7938＝1 845.31（萬元）
　　②權(quán)益成份的公允價(jià)值＝2 020－1 845.31＝174.69（萬元）
　　【例題6·單選題】甲公司2007年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年年末付息、到期一次還本的債券，面值總額為10 000萬元，實(shí)際收款10 200萬元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%.2008年1月2日，某債券持有人將其持有的5 000萬元（面值）本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股（每股面值1元）。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。2008年1月2日甲公司轉(zhuǎn)換債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股本溢價(jià)”的金額為（ ）萬元。
　　A.4 983.96
　　B.534.60
　　C.4 716.66
　　D.5 083.96
　　【正確答案】D
　　【答案解析】
　　①發(fā)行債券時(shí)的賬務(wù)處理：
　　借：銀行存款 10 200
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 534.6
　　　　貸：應(yīng)付債券——面值 10 000
　　　　　　資本公積——其他資本公積 734.6
　　②2007年年底的賬務(wù)處理：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 567.92（9 465.4×6%）
　　　　貸：應(yīng)付利息 400
　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 167.92
　　③2007年末的賬務(wù)處理：
　　借：應(yīng)付利息 400
　　　　貸：銀行存款 400
　　④轉(zhuǎn)換時(shí)的賬務(wù)處理：
　　借：資本公積——其他資本公積 367.3（734.6/2）
　　　　應(yīng)付債券——面值 5 000
　　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 183.34[（534.6－167.92）/2]
　　　　　　股本 100
　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 5 083.96
　　2.借款費(fèi)用部分選材及典型案例解析
　　（1）借款費(fèi)用常見客觀題選材
　　①各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件的界定；
　　②開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認(rèn)定原則；
　　③專門借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算；
　　④一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算；
　　⑤既有專門借款又有一般借款方式下利息費(fèi)用資本化的計(jì)算。

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