四、計算分析題
　　1．A公司適用的所得稅稅率為25％，采用資產負債表債務法核算所得稅。2013年初遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的余額均為零。2013年度有關交易或事項如下：
　　(1)1月1日購人4年期國債，實際支付價款為1056．04萬元，債券面值1000萬元，每年末付息一次，到期還本，票面年利率6％，實際年利率4％。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。
　　(2)企業于2012年12月20日購入一項管理用設備，原價為500萬元，預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。假定稅法規定在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，其他的與會計規定相同。
　　(3)年末計提產品質量保修費60萬元，計入銷售費用。稅法規定，產品保修費實際發生時可以在稅前扣除。
　　(4)6月30日購入一棟辦公樓，并于當日將該辦公樓出租給甲公司，租賃期為5年。A公司支付購買價款1000萬元，采用公允價值模式對投資性房地產進行計量。2013年末該辦公樓的公允價值為1200萬元。假定稅法規定對該辦公樓按10年采用直線法計提折舊，凈殘值為0。
　　(5)A公司預計未來期間能產生足夠的應納稅所得額。
　　假定不考慮其他因素。
　　要求：逐項計算2013年末相關資產、負債的賬面價值與計稅基礎，并判斷是否產生暫時性差異；產生暫時性差異的，計算應確認的遞延所得稅金額。(金額單位用萬元表示)
　　2．甲公司適用的企業所得稅稅率為25％。甲公司申報2012年度企業所得稅時，涉及以下事項：
　　(1)2012年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規定，企業計提的各項資產減值損失在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。
　　(2)2012年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計入應納稅所得額。
　　(3)甲公司于2010年1月購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬元，劃分為長期股權投資并采用成本法核算。2012年10月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬元。計入投資收益。至l2月31日，該項投資未發生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內的
　　居民企業。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利免稅。
　　(4)2012年，甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現銷售收入30000萬元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入l5％的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。
　　(5)其他相關資料
　　①2011年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產650萬元。
　　②甲公司2012年實現利潤總額3000萬元。
　　③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。
　　④甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發生變化。
　　⑤甲公司對上述交易或事項已按企業會計準則規定進行了處理。
　　要求：
　　(1)根據上述交易或事項，填列“甲公司2012年暫時性差異計算表”。
　　甲公司2012年暫時性差異計算表

			暫時性差異
項目	賬面 價值	計稅 基礎	應納稅暫 時性差異	可抵扣暫 時性差異
應收賬款
可供出售 金融資產
長期股 權投資
其他應付款
合計

　　(2)計算甲公司2012年應確認的遞延所得稅費用(或收益)。
　　(3)編制甲公司2012年與所得稅相關的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示)
　　3．甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，采用資產負債表債務法核算所得稅。2013
　　年初遞延所得稅資產的余額為66萬元(全部由存貨產生)，遞延所得稅負債的余額為0。假定2013年及以前適用稅率為33％，預計2014年稅率將變為25％。2013年發生的相關交易及事項如下：
　　(1)年末存貨成本為1600萬元，未簽訂合同，預計市場售價為I220萬元，預計銷售費用及稅金為20萬元。
　　(2)7月1日購入一項非專利技術，支付買價600萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年數總和法計提攤銷。稅法規定采用直線法攤銷，使用年限、凈殘值與會計規定相同。2013年末該非專利技術的可收回金額為420
　　(3)8月份為關聯公司乙公司的貸款2000萬元提供擔保，約定如果乙公司到期無法償還借款，則甲公司應償還借款本金的40％。2013年末，甲公司獲悉乙公司發生嚴重財務困難，很可能無法歸還上述銀行借款。稅法規定，擔保支出購入一部分股票，作為交易性金融資產核算，
　　另支付手續費3萬元。2013年末該部分股票的公允價值為1000萬元。
　　(5)因違法經營被處以罰款30萬元，尚未支付。
　　(6)2013年甲公司實現利潤總額5000萬元。假定不考慮其他因素。
　　(1)根據上述資料(1)～(5)，逐項計算應確認的遞延所得稅金額；
　　(2)計算甲公司2013年應交所得稅金額，以及利潤表中“所得稅費用”項目、“凈利潤”項目應列示的金額；
　　(3)編制甲公司2013年與所得稅相關的會計分錄。
　　(答案中金額單位用萬元表示)

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