四、計(jì)算分析題
　　1.
　　【答案】
　　（1）對(duì)原持股比例部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整
　　①對(duì)于原10%股權(quán)的成本200萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額220萬(wàn)元（2200×10%）之間的差額-20萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，同時(shí)調(diào)整留存收益20萬(wàn)元，新取得投資部分初始投資成本1000萬(wàn)元小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1050萬(wàn)元（3500×30%），體現(xiàn)為負(fù)商譽(yù)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，兩次均為負(fù)商譽(yù)分別進(jìn)行核算，對(duì)于原投資部分進(jìn)行的調(diào)整：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2
　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　18
　　②對(duì)于被投資單位在原投資時(shí)至新增投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)1300萬(wàn)元（3500-2200）相對(duì)于原持股比例的部分130萬(wàn)元（1300×10%），其中屬于投資后被投資單位留存收益增加部分90萬(wàn)元［（1200-300）×10%］，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額和投資收益40萬(wàn)元（400×10%），針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 130
　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9
　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　81
　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　（2）2013年3月1日，新華公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)大海公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　對(duì)于新取得的股權(quán)，其初始投資成本為1000萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照新增持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1050萬(wàn)元（3500×30%）之間的差額-50萬(wàn)元，屬于負(fù)商譽(yù)，因?yàn)榈谝淮瓮顿Y也是負(fù)商譽(yù)，綜合考慮此時(shí)應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元。
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　（3）2013年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2000-400）×40%=640（萬(wàn)元）
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 640
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 640
　　【難】
　　2.
　　【答案】
　　（1）取得投資時(shí)
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　1530（1520+10）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1530
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1530萬(wàn)元，小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1575（4500×35%）萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　45（1575-1530）
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
　　（2）2012年12月31日M公司確認(rèn)投資收益
　　M公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×35%=70（萬(wàn)元）
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　70
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70
　　（3）2012年12月31日，由于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　 35（100×35%）
　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　35
　　（4）在調(diào)整虧損前，M公司對(duì)大海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1575+70+35=1680（萬(wàn)元）。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整”的數(shù)額為1680萬(wàn)元，而不是1750萬(wàn)元（5000×35%）。
　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　1680
　　備查登記中應(yīng)記錄應(yīng)分擔(dān)的額外損失70萬(wàn)元（1750-1680）。
　　（5）2014年度大海公司實(shí)現(xiàn)盈利，應(yīng)先恢復(fù)備查簿中登記的70萬(wàn)元，然后再調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　 105（500×35%-70）
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 105
　　【易】
　　

　　233網(wǎng)校編輯推薦：

　　2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前完美備考沖刺

　　2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試各科備考沖刺試題

　　熱點(diǎn)推薦：2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱網(wǎng)校課程全科VIP班　點(diǎn)擊免費(fèi)試聽(tīng)>>

　　包含：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)+經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)+財(cái)務(wù)管理:（精講+沖刺+習(xí)題+考點(diǎn)預(yù)測(cè)+真題解析+模考押題2套）不過(guò)2015年免費(fèi)重學(xué)

　　贈(zèng)送：課后習(xí)題+章節(jié)練習(xí)+課件下載+在線模考+講師答疑

　　報(bào)名咨詢：4000-800-233