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網(wǎng)校講師精講增值稅和消費(fèi)稅中銷售額指標(biāo)的區(qū)別

來源:233網(wǎng)校 2010年3月23日

  在計(jì)算增值稅中,我們常常要先知道不含稅銷售收入這個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),其含義:銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

  所謂價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

  但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):(這四項(xiàng)都屬于過渡的款項(xiàng),并沒有形成納稅人的收入)

  ①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

  ②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的;

  ③同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

  ④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

  結(jié)論:(這四項(xiàng)都屬于過渡的款項(xiàng),并沒有形成納稅人的收入)

  消費(fèi)稅的計(jì)算如果是從價(jià)定率的方法,也會(huì)涉及到不含稅銷售收入這個(gè)指標(biāo),其定義為:銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

  銷售額,不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。

  其換算公式為:

  應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)

  價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

  1、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:

  (1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的;

  (2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

  2、同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):

  (1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

  (2)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

  (3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

  在實(shí)踐中,這二個(gè)指標(biāo)應(yīng)該沒有太大的區(qū)別,可以說,有的時(shí)候可以完全照抄。但是也有特別的時(shí)候 ,此時(shí)我們就要格外注意了:比如

  1、二者價(jià)外費(fèi)用不包括的范圍,是有區(qū)別的

  2、對(duì)于從量定額的產(chǎn)品,如啤酒、黃酒的定價(jià)就包含了包裝物的押金在內(nèi),在增值稅中,價(jià)格是不包含押金的。

  上述二個(gè)區(qū)別出題的可能性不大。

  3、對(duì)于以物易物中,以物抵債、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料和投資入股時(shí),雖說是視同銷售,但定價(jià)卻不一樣:

  增值稅是這么說的:納稅人有價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:

  ①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

  ②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

  ③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

  其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

  如該貨物屬于征收消費(fèi)稅的范圍,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。

  其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

  或:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅額)

  “成本分為兩種情況:①銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本;②銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。“成本利潤(rùn)率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%,但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。

  消費(fèi)稅是這么說的:納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

  這是出題的重點(diǎn),如下題:增值稅和消費(fèi)稅綜合題

  位于某市一化妝品公司為增值稅一般納稅人,2009年10月發(fā)生以下各項(xiàng)業(yè)務(wù):

  (1)用生產(chǎn)成本為70000元的350盒A系列化妝品投資某企業(yè),約定按A化妝品當(dāng)月銷售平均不含稅價(jià)格250元/盒進(jìn)行結(jié)算;

  (2)將A化妝品6000盒與外購(gòu)的絲綢中國(guó)結(jié)組成成套化妝品6000套,銷售給某商場(chǎng),每套不含稅360元,絲綢中國(guó)結(jié)的成本為35元/只;

  (3)從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品香粉,關(guān)稅完稅價(jià)格為60000元;取得海關(guān)完稅憑證當(dāng)月已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)并通過認(rèn)證。當(dāng)月將其中的80%用于連續(xù)生產(chǎn)化妝品;

  (4)本月附帶為一個(gè)影視制作公司生產(chǎn)上妝油5000盒,不含稅售價(jià)為60元/盒;

  (5)本期購(gòu)進(jìn)酒精一噸,取得專用發(fā)票,注明不含稅售價(jià)為70000元;

  (6)本期自某縣農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品,收購(gòu)憑證注明價(jià)款150000元,支付運(yùn)費(fèi)18000元,取得收據(jù)。

  本期取得電費(fèi)和水費(fèi)專用發(fā)票,注明稅額分別為25800元和19800元。本期職工食堂和浴室耗用水、電各自占本期購(gòu)進(jìn)比例15%。

  (化妝品的成本利潤(rùn)率是5%,關(guān)稅稅率為6%,本期專用發(fā)票均通過認(rèn)證,A化妝品當(dāng)期最高不含稅價(jià)格295元/盒)

  要求:分別計(jì)算本期化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。

  【答案】

  (1)進(jìn)口化妝品的關(guān)稅=60000×6%=3600(元)

  (2)進(jìn)口化妝品的增值稅=(60000+3600)÷(1-30%)×17%=15445.71(元)

  (3)進(jìn)口化妝品的消費(fèi)稅=(60000+3600)÷(1-30%)×30%=27257.14(元)

  (4)銷項(xiàng)稅=(350×250+6000×360+5000×60)×17%=433075(元)

  進(jìn)項(xiàng)稅=15445.71+70000×17%+150000×13%+(25800+19800)×(1-15%)=85605.71(元)

  應(yīng)納增值稅=433075-85605.71 =347469.29(元)

  (5)自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資,增值稅按均價(jià)計(jì)算,消費(fèi)稅按最高價(jià)計(jì)稅。

  應(yīng)納消費(fèi)稅=(350×295+6000×360)×30%-27257.14×80%=657169.29(元)

  最終結(jié)論,這個(gè)例題會(huì)做就行。

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